Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Безвозмездное пользование срок и налог

Налогообложение Как можно «поплатиться» за безвозмездное пользование?

В безвозмездное пользование могут передаваться только индивидуально-определенные вещи, то есть объекты материального мира, в том числе земля, недвижимость. Различные права (личные, вещные), иные нематериальные блага передаче не подлежат ни при каких условиях.

Вещь передается получателю со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), конечно, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Передаваемая вещь должна находиться в состоянии, соответствующем условиям договора и ее назначению. Допустим, вы передаете помещение для размещения производства. Значит, оно должно быть нежилым и располагаться вне зоны проживания. В противном случае производственная деятельность в таком здании не будет считаться законной.

Ссудодатель несет ответственность за недостатки, которые он умышленно или по грубой неосторожности (см. справку) не оговорил при заключении договора. Обнаружив подобное, ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков или возмещения своих расходов на исправление недостатков, или досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им ущерба.

В свою очередь ссудополучатель после фактического получения вещи в пользование наделяется обязанностями по поддержанию ее в исправном состоянии. Он обязан производить текущий и капитальный ремонт, нести все прочие расходы на ее содержание (например, заправка автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, топливом, замена масла и т.д.).

Отметим: договором безвозмездного пользования указанные обязанности ссудополучателя могут быть уменьшены или отменены вовсе. Тогда все эти обязанности ссудодателю придется взять на себя.

На получателя также возлагается риск случайной гибели или случайного повреждения вещи (ст. 696 ГК РФ). Он обязан возместить убыток, если имущество испорчено из-за неправильного использования или вразрез с условиями договора, либо получатель передал вещь третьему (постороннему) лицу без согласия ссудодателя.

Справка. Под грубой неосторожностью подразумевается ситуация, при которой:

  • лицо предвидело возможность наступления негативных последствий своих действий (бездействия), но безосновательно рассчитывало на предотвращение этих последствий;
  • лицо не предвидело возможных негативных последствий, хотя при должной внимательности и предусмотрительности должно было и могло их предвидеть.

Оценку действиям виновного лица для признания их грубой неосторожностью дает суд.

Пример 1. ИП Бобин по договору безвозмездного пользования передал оборудование. С ссудополучателем одновременно заключен договор поставки, по которому бизнесмен продает товар, а покупатель, помимо оплаты, обязан возвращать многооборотную тару, Из-за пожара партнер не смог оплатить товар, вернуть тару и полученное оборудование.

Коммерсанту удалось взыскать через суд стоимость товара и тары, так как этот вопрос решался в рамках договора поставки, и покупатель не исполнил свою обязанность, предусмотренную контрактом (ст. ст. 516, 517 ГК РФ), Иск о возмещении стоимости оборудования суд отклонил. Действительно, ссудополучатель несет риск негативных последствий, но в случившемся пожаре отсутствовала его вина, а это исключает привлечение его к ответственности (п. п. 1, 3 ст.

Итак, в первую очередь при получении имущества в безвозмездное пользование АУ и АНО должны определиться, возникают ли у них доходы в целях исчисления налога на прибыль.

Безвозмездное пользование срок и налог

Ошибка, за которую могут оштрафовать налогоплательщика, кроется в налоговом освобождении, предусмотренном пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, в целях налогообложения организация, получая имущество безвозмездно от учредителя, доля которого составляет более 50%, может не включать его рыночную стоимость в облагаемый доход.

Хотя данное освобождение касается только имущества, оно может ввести налогоплательщика в заблуждение относительно имущественных прав, которые возникают при получении имущества в пользование. Проще говоря, не все замечают разницу между «имуществом, полученным безвозмездно» и «безвозмездно полученным в пользование имуществом».

К чему это может привести? Ответим примером судебного решения — Постановлением ФАС ВСО от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09. При проверке торгового предприятия было выявлено, что им получено в безвозмездное пользование нежилое помещение от учредителя, которому принадлежит 100% уставного капитала.

Стоимость имущества компания исключила из внереализационных доходов в силу пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, считая, что она получила безвозмездно имущество от своего учредителя, а не имущественные права. В таком случае можно было проверить, зарегистрированы ли права собственности на переданное безвозмездно имущество, но, видимо, до этого не дошло. Налоговики воспользовались ситуацией, насчитали налог с безвозмездного пользования недвижимостью и… оказались правы.

Суд поддержал ревизоров, указав на то, что имущественные права в целях налогообложения не признаются имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому если в конкретных статьях НК РФ, регулирующих налогообложение операций, связанных с имуществом, нет специальной оговорки относительно имущественных прав, то указанные статьи не распространяют свое действие на имущественные права. Положения пп. 11 п. 1 ст.

251 НК РФ, касающиеся имущества, не содержат подобной специальной оговорки, то есть в рассматриваемой ситуации данная норма неприменима, так как она освобождает от налога только передачу имущества, но не имущественных прав. По порядку их налогообложения высказался ВАС в Информационном письме от 22.12.2005 N 98.

Организация, получающая по договору в безвозмездное пользование имущество, учитывает при расчете налога доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. То есть торговое предприятие, получившее от своего учредителя имущественное право, в том числе право пользования нежилым помещением, должно учитывать его стоимость в составе внереализационных доходов.

Узнайте к чему:  Если пришел отказ в участии в государственной программе переселения какие документы подавать снова

Речь шла о затратах на содержание помещения и поддержание его в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, что является исполнением обязательств ссудополучателя (ст. 695 ГК РФ). Выполнение данных обязанностей необходимо в процессе эксплуатации имущества и не свидетельствует о возмездности самого пользования, поскольку собственник данного имущества (учредитель) фактически не получает встречного предоставления за переданное фирме право пользования помещением.

В итоге суд проверил произведенный налоговой инспекцией расчет полученного торговой фирмой дохода от безвозмездного пользования имуществом и установил, что размер полученной выгоды определен правильно, с соблюдением норм ст. 40 НК РФ. Вынесенное судебное решение предприятие торговли пыталось оспорить в высших судебных инстанциях, но бесполезно.

Безвозмездное пользование жилым помещением: оформление договора ...

Аналогичной позиции придерживается Минфин в Письме от 16.10.2009 N 03-03-06/1/667. Организация, получившая в безвозмездное пользование имущество от своего единственного акционера, должна учесть при налогообложении доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

Итак, при безвозмездном пользовании имуществом организации возникает доход. Причем не играет роли тот факт, от кого получено данное имущество — от учредителя или, например, от органа управления государственным имуществом (Определение ВАС РФ от 22.09.2008 N 11458/08, Письмо Минфина России 11.12.2009 N 03-03-06/1/804).

Согласны с арбитрами и финансовым ведомством налоговики. В Письме УФНС по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063442 они обращают внимание на то же Информационное письмо ВАС РФ N 98. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено лишь имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам.

Данное положение подлежит применению также при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Итак, у организации возникает доход от безвозмездного пользования имуществом, однако сам по себе этот факт еще не означает, что налоговикам удастся правильно рассчитать его размер. Дело в том, что в п. 8 ст. 250 НК РФ сказано: в доход включаются полученные безвозмездно имущество (работы, услуги) и имущественные права, однако правило оценки доходов по рыночным ценам установлено только для имущества (работ, услуг). В п. 8 ст.

Договор ссуды

Договором безвозмездного пользования (иначе — договором ссуды) является гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (ссудодатель) передает вещь в другой стороне (ссудополучателю). Ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом износа, или в состоянии, предусмотренном договором (ст. 689 ГК РФ). В сделке обязательно присутствуют 2 стороны: ссудодатель и ссудополучатель. Они могут быть как гражданами, так и юрлицами.

Право передачи вещи в первую очередь принадлежит ее собственнику. Кроме того, лицо может стать ссудодателем в силу закона или договора (п. 1 ст. 690 ГК РФ). Например, бизнесмен берет в аренду оборудование, при этом в договоре указано, что он вправе передавать имущество (его часть) в безвозмездное пользование другим лицам.

При этом согласие собственника (арендодателя) может и не требоваться, это оговаривается договором аренды. Отметим, что передача вещи в безвозмездное пользование не является поводом для изменения или прекращения прав третьих лиц (в примере — собственник оборудования). Поэтому, заключив договор, ссудодатель обязан предупредить получателя обо всех правах третьих лиц.

В качестве ссудополучателя может выступать любой субъект предпринимательской деятельности, в том числе ИП. Исключение: случаи, когда бизнесмен одновременно является учредителем, участником, руководителем какой-либо коммерческой организации (акционерное общество, ООО и т.д.). От такой фирмы бизнесмен не вправе получать имущество в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

Гражданский кодекс допускает замену лиц без прекращения самого договора. Основания и случаи такой замены приведены в таблице 1.

Версия вторая

Как известно, для российских организаций, в том числе автономных учреждений и автономных некоммерческих организаций, объектом обложения налогом на прибыль являются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). В целях применения Налогового кодекса доходом согласно ст.

К налоговым доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). В свою очередь, в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

По мнению Президиума ВАС, применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение следует применять и при безвозмездном получении права пользования вещью (п. 2 Информационного письма от 22.12.2005 N 98). Следовательно, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование признается безвозмездным получением имущественного права (а не имущества) (Письмо УФНС по г. Москве от 30.10.

2008 N 20-12/101956). Отсюда при предоставлении имущества в безвозмездное пользование у лица, использующего безвозмездно полученное имущество, возникает внереализационный доход в виде экономической выгоды (Постановления ФАС СЗО от 09.09.2008 N А56-1629/2008, ФАС ВВО от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14, Письма УФНС по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061167, от 09.01.2008 N 18-11/000184@, Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/1/545, от 23.12.2008 N 03-11-04/3/568).

Узнайте к чему:  Виновник аварии покинул место инцидента что делать пострадавшему

В п. 2 ст. 248 НК РФ указано: для целей применения гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Однако при заключении договора безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Таким образом, по договору безвозмездного пользования у получателя возникает обязанность (правда, разнесенная во времени) передать передающему лицу имущество, то есть вернуть полученное ранее имущество. Исходя из этого, некоторые арбитры считают, что имущественные права, полученные по договору безвозмездного пользования, не могут рассматриваться согласно п. 2 ст.

248 НК РФ как безвозмездно полученные. Следовательно, налог на прибыль в связи с безвозмездным временным пользованием имуществом начислять не надо (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2008 N А45-14039/2007-24/425(07АП-2406/08), оставленное без изменений Постановлением ФАС ЗСО от 08.09.

Однако не все согласны с этой точкой зрения. К таковым относится, например, Арбитражный суд Тверской обл. (Решение от 04.02.2009 N А66-8452/2008). Налогоплательщик посчитал, что в его случае передача имущества во временное пользование не является безвозмездной, поскольку в последующем он должен вернуть или выкупить полученные ТМЦ.

По мнению судей, обязанность общества по возврату имущества не является встречным обязательством по отношению к обязательству ссудодателя по передаче имущества в пользование. Что касается условия о возможном выкупе имущества, оно свидетельствует лишь о предполагаемом намерении сторон в будущем заключить договор купли-продажи спорного имущества.

Аналогичного мнения придерживаются и финансисты: доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом возникает вне зависимости от того, является договор безвозмездного пользования имуществом срочным или бессрочным (Письмо от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77).

Кроме того, есть еще такая позиция (см. Решение Арбитражного суда Курганской обл. от 15.04.2009 N А34-7117/2008). Арбитры решили, что передача имущества в безвозмездное пользование между организациями не может расцениваться как безвозмездное получение имущественного права, поскольку на ссудодателя возлагаются обязанности по содержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, проведению текущего ремонта.

Считаем, что последнее утверждение является некорректным. Как указал Четвертый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 12.02.2009 N А19-9749/08, выполнение указанных обязанностей нужно для нормальной эксплуатации имущества и не свидетельствует о возмездности самого пользования, так как собственник имущества не получает встречного предоставления за переданное право пользования имуществом.

Считаем, что АУ и АНО стоит придерживаться первой версии, поскольку спорить с тем, что организация в результате безвозмездного пользования имуществом получает экономическую выгоду, достаточно сложно. В то же время прежде чем начислять налог, АУ и АНО нужно заглянуть в ст. 251 НК РФ и выяснить, не попадает ли ее доход в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таблица 3. Нормы Гражданского кодекса, касающиеся аренды и распространяющиеся на договор безвозмездного пользования

             Для ссудодателя           
        Для ссудополучателя
 - в результате отчуждения (продажа,   
дарение, мена) или передачи вещи в
возмездное пользование (аренда, наем)
ссудодателем третьему лицу. При этом
к новому собственнику или пользователю
вещи (третьему лицу) переходят права
ссудодателя по договору безвозмездного
пользования;
- в случае смерти гражданина-
ссудодателя либо реорганизации или
ликвидации юридического лица-
ссудодателя. При этом права и
обязанности ссудодателя по договору
безвозмездного пользования переходят
к наследнику гражданина-ссудодателя
или правопреемнику юридического лица-
ссудодателя, или к другому лицу, к
которому перешло право собственности
на вещь
- в случае реорганизации
юридического лица-ссудополучателя.
При этом его права и обязанности
по договору безвозмездного
пользования переходят к
юридическому лицу, являющемуся
его правопреемником, если иное
не предусмотрено договором

Примечание: в случае смерти гражданина-ссудополучателя или ликвидации юридического лица-ссудополучателя договор безвозмездного пользования прекращается, если иное не предусмотрено договором (ст. 701 ГК РФ)

У ссудодателя и получателя есть право требовать досрочного расторжения договора. Основания приведены в таблице 2. Помимо этого, если договор заключен без указания срока, каждая из сторон вправе в любой момент отказаться от контракта, известив об этом партнера за месяц, если условиями договора не предусмотрен иной срок.

            Для ссудодателя         
          Для ссудополучателя
 - ссудополучатель использует вещь  
не в соответствии с договором или
назначением вещи;
- ссудополучатель не выполняет
обязанностей по поддержанию вещи
в исправном состоянии или ее
содержанию;
- ссудополучатель существенно
ухудшает состояние вещи;
- ссудополучатель без согласия
собственника передал вещь третьему
лицу
- при обнаружении недостатков,
делающих нормальное использование
вещи невозможным или обременительным,
о наличии которых он не знал и не мог
знать в момент заключения договора;
- если вещь в силу обстоятельств, за
которые получатель не отвечает,
окажется в состоянии, непригодном
для использования;
- если при заключении договора
ссудодатель не предупредил его
о правах третьих лиц на передаваемую
вещь;
- при неисполнении ссудодателем
обязанности передать вещь либо ее
принадлежности и относящиеся к ней
документы

Если в результате использования вещи, переданной в безвозмездное пользование, причинен вред третьему лицу, ответственность перед ним несет ссудодатель, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.

Узнайте к чему:  Образец заполнения декларации по налогу на имущество и лечение одновременно

Пользуемся льготой по полной программе

Итак, мы выяснили, что при получении имущества в безвозмездное пользование у налогоплательщика возникает доход, но только если иное не предусмотрено ст. 251 НК РФ.

По мнению ФАС ВВО, исключений из п. 8 ст. 250 НК РФ, касающихся безвозмездной передачи имущественных прав, ст. 251 НК РФ не содержит (Постановления от 04.12.2008 N А82-12138/2007-20, от 02.07.2008 N А82-11801/2007-14). Считаем, что данное утверждение не относится ко всем случаям, указанным в ст. 251 НК РФ. На это, в частности, обратил внимание ФАС ВСО.

На сегодняшний день сложилась еще одна позиция арбитров, наиболее симпатичная АУ и АНО: предоставленная ст. 251 НК РФ налоговая льгота в отношении имущества, получаемого на определенные цели и определенными лицами, распространяется также на случаи получения этими лицами такого имущества на условиях безвозмездного пользования.

Пример — Постановление ФАС УО от 10.03.2009 N Ф09-1051/09-С3. В деле была рассмотрена ситуация, когда образовательное учреждение, входящее в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), получило от другой организации, также входящей в эту же систему, помещение на условиях безвозмездного пользования.

Судьи решили, что передача имущества в безвозмездное пользование между организациями, входящими в структуру РОСТО, не может расцениваться как внереализационный доход на основании пп. 22, 23 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соответствии с этими положениями Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде:

  • имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
  • основных средств, полученных организациями, входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта согласно законодательству РФ.

Судьи выяснили, что образовательное учреждение имеет лицензию на право ведения образовательной деятельности и входит в структуру РОСТО. Кроме того, переданные помещения использовались в целях выполнения уставных задач, соответствующих перечисленным в пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ. Окончательный вывод арбитров таков: получение права безвозмездного пользования имуществом не противоречит смыслу выражения «безвозмездно полученное» (имущество, основные средства) и целям, достижение которых подразумевал законодатель, устанавливая названную льготу.

Аналогичные выводы содержатся и в Решении Арбитражного суда Курганской обл. от 15.04.2009 N А34-7117/2008. В деле было рассмотрено заявление организации, входящей в структуру РОСТО.

Еще одно дело в пользу налогоплательщика — Постановление ФАС МО от 12.01.2009 N КА-А40/12562-08, которым по интересующему нас вопросу оставлено без изменения Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2008 N 09АП-11823/2008-АК. Федеральное государственное учреждение на основании Распоряжения Правительства РФ получило от Госкомимущества в срочное безвозмездное пользование нежилые помещения для осуществления целей и задач, установленных Положением о Главгосэкспертизе РФ (Приложение к Постановлению Совета Министров РСФСР от 30.05.1991 N 290).

В соответствии с этим Положением учреждение осуществляло функции по проведению государственной экспертизы градостроительной, предпроектной, проектной документации объектов капитального строительства. Суд выяснил, что налогоплательщик с момента передачи и по настоящее время указанные нежилые помещения использует исключительно для осуществления государственной экспертизы, а именно для размещения своих сотрудников (административный аппарат и эксперты), ведения приема заявителей (заказчиков, застройщиков), представляющих проектную документацию на государственную экспертизу, размещения архива дел государственной экспертизы.

Вывод судей: доход в виде безвозмездно полученного имущественного права пользования нежилыми помещениями является целевым поступлением собственника на ведение уставной деятельности и обоснованно не учтен заявителем для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основание — пп. 7 п. 2 ст.

Последняя точка зрения для АУ и АНО является наиболее выгодной. Однако, остановившись на ней, организации надо быть готовой к отстаиванию своей позиции в суде. О том, что налоговики с ней не согласны, свидетельствуют их письма. Так, в Письме от 28.10.2008 N 20-12/100657 столичная налоговая служба указала: освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав в пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено.

Еще одна проблема, с которой в рассматриваемой ситуации сталкиваются как налогоплательщики, так и проверяющие налоговые органы, — определение размера полученной экономической выгоды в сумме, не уплаченной за пользование имуществом.

Исключение — только при наличии специальной оговорки

Судьи ФАС ВСО указали: если в конкретных статьях части второй Налогового кодекса, регулирующих налогообложение операций, связанных с имуществом, отсутствует специальная оговорка относительно имущественных прав, только в этом случае указанные статьи не распространяют свое действие на имущественные права (Постановление от 31.03.

2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/2009). Данная позиция базируется на норме, закрепленной в п. 2 ст. 38 НК РФ, согласно которой имущественные права в НК РФ в отличие от ГК РФ не признаются имуществом. С ней согласны и московские налоговики. В Письме от 30.10.2008 N 20-12/101956

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector