Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Учет резервов по портфелям однородных ссуд предприятий малого и среднего бизнеса

Минимальный размер резерва по портфелям однородных ссуд, выданных по программам кредитования малого и среднего предпринимательства

Оценка кредитных рисков в целях формирования резервов по портфелю однородных ссуд регулируется гл. 5 Положения N 254-П, в соответствии с которым кредитная организация вправе самостоятельно определять признаки однородности ссуд.

  • незначительность величины ссуды (не должна превышать 0,5% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации);
  • соответствие признакам однородности, определенным во внутренних документах;
  • отсутствие индивидуальных признаков обесценения — факторов, свидетельствующих об увеличении риска неплатежей. В этом случае финансовое положение заемщика и качество обслуживания долга по ссуде оцениваются хуже, чем хорошие. Исключение составляют ситуации перевода из одного портфеля в другой при возникновении просроченной задолженности, а также ссуды в размере не более 5 млн руб., выданные предприятиям малого и среднего бизнеса, финансовое положение которых оценивается как среднее. Кредитная организация также вправе включать в портфель необеспеченных однородных ссуд кредит величиной до 1 млн руб., выданный физическому лицу, финансовое положение которого оценивается не хуже, чем среднее.

Положением N 254-П установлено, что ссуды, выданные субъектам малого и среднего предпринимательства, группируются в портфели обеспеченных и прочих (необеспеченных) ссуд в зависимости от предоставленного обеспечения.

И в зависимости от обеспечения по разным портфелям однородных ссуд Банком России установлены минимальные размеры резерва. Обеспечение по ссуде, включенной в портфель однородных обеспеченных ссуд, должно соответствовать требованиям Положения N 254-П (табл. 1).

Таблица 1

Каковы признаки, не позволяющие кредитной организации включить ссуду в портфель однородных ссуд?

В первую очередь — если она направлена на цели, перечисленные в п. п. 3.13 и 3.14 Положения N 254-П, за исключением ссуд, указанных в п. 3.14 Положения N 254-П, в отношении которых уполномоченным органом управления кредитной организации принято решение об отсутствии по ним индивидуальных признаков обесценения.

Вступившее в действие с 1 января 2014 г. Указание N 2993-У внесло изменения в классификацию и порядок определения размера расчетного резерва по ссудам (п. п. 3.18, 3.19 Положения N 254-П):

  • по которым в течение календарного года до даты расчета резерва фактические платежи по основному долгу и (или) процентам отсутствуют или поступают в размере, не превышающем величину, установленную пп. 3.13.3 Положения N 254-П;
  • предоставленным связанным с кредитной организацией лицам (за исключением кредитных организаций), превышающим 0,1% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, выданным не на рыночных условиях, а также предоставленным на условиях, отличных от каких-либо иных условий кредитования, определенных внутренними документами кредитной организации.

Подобные ссуды не могут включаться в портфель однородных ссуд, их оценка производится исключительно на индивидуальной основе, а минимальный размер резерва установлен нормативными документами Банка России.

Ссуда исключается из портфеля однородных ссуд при появлении индивидуальных признаков обесценения, связанных с ухудшением финансового состояния заемщика и (или) ухудшением качества обслуживания им долга по ссуде (хуже, чем хорошее).

По мнению Департамента банковского регулирования и надзора Банка России, несмотря на то что кредитная организация вправе не осуществлять оценку финансового положения заемщика, при получении информации об ухудшении его финансового положения ссуда выводится из портфеля однородных ссуд и оценивается на индивидуальной основе (Письмо Банка России от 10.09.

В соответствии с Положением N 254-П кредитная организация вправе не исключать кредиты из портфеля однородных ссуд, если обнаружены индивидуальные признаки обесценения и если:

  • величина ссуды не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, но не более 1 млн руб.;
  • по ссуде отсутствует просроченная задолженность продолжительностью свыше 90 календарных дней.

Если вновь предоставленные заемщику кредиты классифицируются на индивидуальной основе, иные ссуды, выданные ему ранее, должны быть исключены из портфеля однородных ссуд (абз. 4 п. 5.1 Положения N 254-П), за исключением ссуд, размер которых не превышает 0,01% от величины собственных средств (капитала) кредитной организации, но не более 1 млн руб.

Во внутренних документах кредитная организация может предусмотреть возможность создания субпортфелей обесцененных просроченных ссуд, предоставленных физическим лицам и субъектам малого и среднего предпринимательства.

Она вправе самостоятельно определить возможность исключения из портфеля ссуды величиной до 100 тыс. руб., предоставленной физическому лицу, и ссуды величиной до 5 млн руб., предоставленной субъекту малого и среднего предпринимательства, при ухудшении оценки финансового положения заемщика до плохого.

  • реструктуризации, являющейся признаком обесценения ссуды, не относящимся к наличию просроченных платежей (Письмо Банка России от 07.10.2008 N 15-1-3-11/4956);
  • вступлении в силу решения суда, получении акта уполномоченного органа о невозможности взыскания ссуды (подробные разъяснения — в Письме Банка России от 18.08.2009 N 15-1-3-11/5072);
  • иных обстоятельствах по усмотрению кредитной организации.
Узнайте к чему:  Двойное гражданство в России с какими странами разрешено в 2019

Портфель однородных ссуд без просроченных платежей

Портфели однородных необеспеченных ссуд

Минимальный размер резерва (по ссудам, выданным физическим лицам с 01.01.2013 по 31.12.2013), %

Минимальный размер резерва (по ссудам, выданным физическим лицам с 01.01.2014), %

Минимальный размер резерва (по ссудам, выданным индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам независимо от даты выдачи), %

2

3

1

Портфель однородных ссуд с просроченными платежами продолжительностью:

  • от 1 до 30 календарных дней;

6

8

3

  • от 31 до 90 календарных дней;

20

20

20

  • от 91 до 180 календарных дней;

50

50

50

  • от 181 до 360 календарных дней;

75

75

75

  • свыше 360 календарных дней

100

100

100

Минимальный размер резервирования по кредитам, выданным физическим лицам, повышается прежде всего с целью сохранения стабильности банковской системы в условиях неопределенности на внутреннем и международном рынках.

Меры, принимаемые Банком России, в основном направлены на регулирование рынка потребительского кредитования, в частности на ограничение роста, который при возможном ухудшении ситуации с возвратами кредитов может угрожать ликвидности некоторых банков.

Минимальный процент резервирования по портфелям ссуд, выданных индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, остался неизменным.

Требования к обеспечению портфелей обеспеченных ссуд

Заемщик

Портфели обеспеченных ссуд

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо

Ипотека (при условии соответствующей регистрации ипотеки):

  • залог автотранспортных средств при условии их государственной регистрации и страхования;
  • поручительства образованных субъектами РФ фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства

Физическое лицо

Ипотека (при условии соответствующей регистрации ипотеки):

  • залог автотранспортных средств при условии их государственной регистрации и страхования

В зависимости от продолжительности просрочки платежей по ссудам кредит относится в один из портфелей обеспеченных или необеспеченных однородных ссуд:

  • портфель однородных ссуд без просроченных платежей;
  • портфели однородных ссуд с просроченными платежами продолжительностью:

от 1 до 30 календарных дней;

от 31 до 90 календарных дней;

Учет резервов по портфелям однородных ссуд предприятий малого и среднего бизнеса

от 91 до 180 календарных дней;

от 181 до 360 календарных дней;

свыше 360 календарных дней.

Если в роли заемщика выступает физическое лицо, кредитная организация вправе предусмотреть возможность объединения в один портфель ссуд без просроченных платежей и ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней.

Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд, при этом портфели распределяются по категориям качества (с I по V — в зависимости от размера сформированного резерва от совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель) в соответствии с п. 1.

Пример. Кредитный договор между банком и заемщиком предусматривает ежемесячное погашение основного долга в сумме 50 тыс. руб. Дата очередного платежа, установленная в договоре, — 23-е число каждого месяца.

В связи с определенными трудностями заемщик пропустил два очередных платежа: 23 апреля и 23 мая, но 27 мая внес в оплату задолженности основного долга 90 тыс. руб. Рассчитать количество дней просроченных платежей по состоянию на 1 июня можно по-разному:

  1. с 23 апреля по 31 мая — 39 дней, следовательно, ссуду нужно отнести в портфель однородных ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
  2. с 23 мая по 31 мая — 9 дней, тогда ссуду нужно будет отнести в портфель однородных ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней.

В Письме Банка России от 07.10.2008 N 15-1-3-11/4956 регулятор поясняет, что в случае погашения части просроченной задолженности при определении продолжительности просроченных платежей в расчет принимается только оставшаяся часть непогашенной задолженности.

Кредитная организация вправе самостоятельно определить алгоритм перевода ссудной задолженности из одного портфеля в другой в зависимости от продолжительности периода просроченных платежей, однако при разработке такого алгоритма должны учитываться реальные перспективы погашения заемщиком оставшейся части просроченной задолженности (Письмо Банка России от 26.05.2009 N 15-1-3-11/3260).

Важные изменения в Положение N 254-П внесены Указанием Банка России от 15.04.2013 N 2993-У (далее — Указание N 2993-У), в соответствии с которыми нормативным требованием стала оценка реальности деятельности заемщика — юридического лица при выдаче ссуды (индивидуальные предприниматели и физические лица не оцениваются).

Если при анализе финансового положения заемщика выяснится, что он не осуществляет реальной деятельности, выданные ему кредиты должны быть отнесены на индивидуальной основе не выше чем в III категорию качества с размером расчетного резерва не менее 50%, а фактического — не менее 10%.

Данная норма применяется к ссудам, выданным (реструктурированным) с 1 января 2014 г. Для ссуд, предоставленных (реструктурированных) до 1 января 2014 г., указанные в пп. 3.12.1 Положения N 254-П нормы применяются с 1 января 2015 г.

Узнайте к чему:  Договор купли-продажи между физическими лицами

Если не осуществлять оценку финансового положения и реальности деятельности заемщика — субъекта малого и среднего бизнеса, может возникнуть ситуация, когда кредит, выданный такому заемщику, окажется включенным в портфель однородных ссуд.

Бухгалтерский учет резервирования по портфелям однородных ссуд

Изменениями, внесенными в Положение N 254-П Указанием Банка России от 25.10.2013 N 3098-У, регулятор повысил минимальный размер резерва по портфелям необеспеченных ссуд, выданных физическим лицам с 1 января 2014 г.

Резерв по необеспеченным кредитам физических лиц, сгруппированным в портфель однородных ссуд без просроченных платежей, повышается с 2 до 3%, по портфелям с просроченными платежами — с 6 до 8% (табл. 2).

Если кредитная организация пользуется правом объединения в один портфель ссуд без просроченных платежей и ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней, то для такого объединенного портфеля однородных ссуд резервы по необеспеченным кредитам физических лиц повышаются с 3 до 5%.

Таблица 2

Бухгалтерский учет резервирования по портфелям однородных ссуд осуществляется на основании норм, предусмотренных Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П).

Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд согласно Положению N 254-П. Для учета движения резервов используются пассивные счета, которые могут корреспондировать со счетами по учету расходов (при формировании резерва) и со счетами по учету доходов (при восстановлении резерва).

Аналитический учет по счетам резервов ведется в порядке, определенном кредитной организацией в учетной политике. При этом п. 1.15 ч. 1 Положения N 385-П определяет, что аналитический учет должен обеспечить получение информации в отношении заключенных договоров с заемщиками, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и по портфелям однородных ссуд.

  • на отдельных лицевых счетах, когда каждому ссудному счету соответствует свой счет резерва;
  • на общем лицевом счете портфеля однородных ссуд, открытом в разрезе разных балансовых счетов первого порядка.

В соответствии с п. 1.8 Положения N 254-П резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В частности, в сумму основного долга не включаются платежи в виде процентов и иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора, на основании которого предоставлена ссуда.

В отношении требований, возникающих по кредитным договорам, включенным в портфель однородных ссуд, кредитная организация формирует портфели однородных требований в соответствии с Положением N 283-П. Требования по получению процентных доходов отражаются на лицевых счетах балансовых счетов 47427 «Требования по получению процентов», 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

Портфели, сформированные по требованиям по получению процентных доходов, и портфели, сформированные по ссудной задолженности, должны быть идентичны по составу контрагентов и кредитных договоров (Письмо Банка России от 08.04.

2008 N 15-1-3-10/1735). Резервированию в соответствии с Положением N 283-П подлежат требования по начисленным и неуплаченным процентам по портфелям однородных ссуд, отнесенных к I — III категориям качества.

Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Другие операционные расходы: отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств некредитного характера»,

Кт 441 — 457(15) «Резервы на возможные потери».

Дт 441 — 457(15) «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств некредитного характера».

Кт 47425 (45918) «Резервы на возможные потери».

Дт 47425 (45918) «Резервы на возможные потери»

Дт 441 — 457(15), 45818 «Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы», символ 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств некредитного характера»;

Кт 45818 «Резервы на возможные потери».

Дт 70606 «Расходы», символ 25302 «Другие операционные расходы: отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов — оценочных обязательств некредитного характера»

Кт 45918 «Резервы на возможные потери».

Влияние резервов на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Таблица 2

Порядок учета операций по созданию и регулированию резервов в целях налогообложения изложен в ст. 266 «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» и в ст. 292 «Расходы на формирование резервов банков» НК РФ.

Согласно ст. 292 НК РФ в целях налогообложения прибыли банки вправе создавать резерв на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности с учетом некоторых ограничений. Перечень денежных требований, вытекающих из сделок с финансовыми инструментами, признаваемыми ссудами, ограничен и приведен в Приложении 1 к Положению N 254-П.

В этот список включены предоставленные кредиты и займы, однако абз. 3 п. 1 ст. 292 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под стандартную задолженность.

Узнайте к чему:  Иск о признании договора кабальной сделкой

В период 2005 — 2007 гг. позиции Минфина России и Банка России по вопросу отнесения отдельных портфелей однородных ссуд к стандартной задолженности различались. Разногласия были устранены после выхода Указания Банка России от 06.05.

2080 N 2006-У, внесшего изменения в п. 1.7 Положения N 254-П. Это позволило сформировать однозначную позицию, в соответствии с которой для целей налогообложения прибыли кредитной организации следует применять порядок формирования резервов на возможные потери по ссудам, объединенным в портфель однородных ссуд.

Резервы, сформированные по портфелю однородных ссуд в соответствии с Положением N 254-П и отраженные на балансовых счетах 441 — 457(15), 45818, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного налогового периода.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются им при списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Банком России. В соответствии с п. 3 ст.

292 НК РФ суммы резервов, отнесенные на расходы и не полностью использованные в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности, переносятся на следующий налоговый период. Сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатков резерва предыдущего отчетного периода.

Для обработки и накопления информации в кредитных организациях разработаны и ведутся регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

При составлении аналитического расчета резервов, сформированных за отчетный период в кредитной организации, отрицательная разница между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатков резервов предыдущего периода включается в состав внереализационных доходов (отражается в строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль).

Положительная разница между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатков предыдущего периода включается в состав внереализационных расходов (отражается в строке 200 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль).

Чтобы определить возможность создания резерва в целях налогообложения по портфелям однородных ссуд на общих основаниях формирования резервов, обратимся к положениям ст. 266 НК РФ. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Специальные положения ст. 266 НК РФ в отношении кредитных организаций указывают, что банки не вправе признать сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам в соответствии со ст. 292 НК РФ.

Кредитная организация вправе формировать резервы по сомнительным долгам в целях налогообложения в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам (Письмо Минфина России от 27.02.

2010 N 03-03-06/2/35). В бухгалтерском учете такая задолженность отражается на балансовом счете 45918 «Резервы на возможные потери» по просроченным процентам. Резервы на возможные потери в соответствии с требованиями Положения N 283-П и Положения N 254-П формируются в целом по портфелям однородных требований в зависимости от степени обесценения этих портфелей (Письмо Банка России от 29.04.2008 N 15-1-3-11/2142).

Следовательно, для признания резервов по сомнительным долгам в составе внереализационных расходов в целях налогообложения необходимо, чтобы ссуды в соответствующем портфеле не имели обеспечения в виде гарантий, поручительств и залога, что де-факто при кредитовании малого и среднего бизнеса не встречается.

Выводы

Нормы, установленные Банком России и внутренними документами кредитной организации, допускают при определенных условиях не исключать кредит из портфеля однородных ссуд даже при обнаружении индивидуальных признаков обесценения.

Незначительность сумм кредитных средств, востребованных малым и средним бизнесом, способствует сохранению большей части активов в портфеле. Благодаря этому значительно снижаются трудозатраты на проведение мониторинга и регулирование резервов в сравнении с кредитами, оценка которых производится на индивидуальной основе.

Вместе с тем в портфеле однородных ссуд могут накапливаться риски кредитования. В сегменте малого и среднего бизнеса заемщики — физические лица, как правило, являются начинающими предпринимателями со start-up-проектами, владельцами небольшого бизнеса.

Повышение минимального размера резервов по кредитам, выданным им, является одним из способов предотвращения дефолта отдельных ссуд в портфеле. Поэтому Положение N 254-П предусматривает возможность формирования шкалы оценки кредитного риска и размера обесценения портфеля однородных ссуд в зависимости от доли просроченных или безнадежных ссуд.

А.А.Москвичев

Ведущий специалист

отдел сопровождения

банковских операций

ОАО «Промсвязьбанк»,

филиал в г. Ярославле

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector