Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Классификация доходов

Группировка доходов для целей бухгалтерского учета приведена в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организаций” (ПБУ 9/99), для целей налогообложения – в ст.248 НК РФ.

   Доходы для целей бухгалтерского  
учета
      Доходы для целей     
налогообложения
Доходы от обычных видов деятельности
Доходы от реализации       
Операционные доходы                 
Внереализационные доходы   
Внереализационные доходы            
Доходы, не учитываемые     
для целей налогообложения
Чрезвычайные доходы                 

Как видим, здесь существуют некоторые отличия, однако соответствующий порядок учета доходов в бухгалтерском учете позволяет получить данные для налогового учета.

Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров собственного производства), товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

во-первых, данные доходы должны быть указаны в уставе организации в качестве предмета ее деятельности или при отсутствии такого указания фактически были результатом предпринимательской деятельности, как она понимается в п.1 ст.

Доходом от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) признается выручка от реализации товаров как собственного производства (продукции), так и ранее приобретенных, выручка от выполненных работ и оказанных услуг, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В состав выручки для целей налогообложения включена выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая по правилам бухгалтерского учета относится к операционным доходам.

В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности отражается на счете 90 “Продажи”, а доход от реализации имущества – на кредите счета 91-1 “Прочие доходы”. При формировании аналитического регистра налогового учета “Выручка от реализации” доходы от реализации имущества и имущественных прав, учитываемые на счете 91-1 “Прочие доходы”, подлежат включению в данный регистр.

В разрабатываемый рабочий план счетов следует ввести субсчета и коды для получения аналитической информации, позволяющей определить сумму выручки для целей налогообложения.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Состав операционных и внереализационных доходов, классифицируемых в соответствии с ПБУ 9/99 (счет 91 “Прочие доходы и расходы), во многом совпадает с открытым перечнем (составом) внереализационных расходов, установленным ст.250 НК РФ.

Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 “Прибыли и убытки” и включаются в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

В налоговом учете (ст.251 НК РФ) выделены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Отдельные виды таких доходов и в бухгалтерском учете не признаются доходами, а отражаются как кредиторская задолженность (например, имущество, имущественные права, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);

имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и др.). Поэтому по доходам, подлежащим отражению на счете 91-1 “Прочие доходы”, но не учитываемым для целей налогообложения, также необходимо предусмотреть аналитические счета.

Что представляет собой регистр налогового учета по налогу на прибыль

Регистр является элементом учета по налогам. Содержащиеся данные в регистрах должны раскрывать информацию о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база.

Для подтверждения записи в налоговом учете может служить первичная бухгалтерская документация. В 314 статье Налогового кодекса РФ прописано, что регистры налогового учета должны быть заполнены на основании первичных документов по учету строго в хронологическом порядке. Недопустимы ошибки, беспорядочное занесение информации в регистры, пропуски.

Уже сформированные налоговые регистры должны быть защищены от несанкционированного исправления. При наличии любых ошибок в регистрах они могут быть исправлены исключительно при наличии соответствующего обоснования. Все исправления должны быть заверены ответственным исполнителем с обязательным указанием даты.

Данные, отражаемые в налоговых регистрах, являются налоговой тайной. Поэтому за их разглашение предусматривается административная либо уголовная ответственность.

Регистры – это элементы налогового учета. Они ведутся компаниями, выплачивающими налог на прибыль. Регистры обязаны формировать и агенты по НДФЛ.

В регистры заносятся все сведения, необходимые для установления размера налога на прибыль (статья 314 НК РФ). Затем эти сведения систематизируются. На их основании определяется налоговая база.

Регистры – это сводные формы для систематизации информации, которые сгруппированы на основании главы 25 НК РФ. При этом они не помещены на счета бухучета. Соответствующее определение приводится в статье 314 НК РФ.

Данные регистра должны отвечать, в том числе, на эти вопросы:

  • На базе каких документов определена база для обложения налогами?
  • Каков метод формирования этой базы?

Статья 314 НК РФ указывает на то, что регистры формируются на базе первички. При их заполнении нужно исключить эти недочеты:

  • Ошибки и опечатки.
  • Беспорядочное внесение сведений.
  • Наличие пропусков.

Заполняются НР исключительно в хронологическом порядке.

Существуют правила, касающиеся хранения НР. Их нужно защищать от несанкционированных попыток исправления. Если необходимо исправить ошибки, процедура предполагает документальное сопровождение. Исправления должны быть заверены.

ВАЖНО! Информация из регистров составляет налоговую тайну: сведения нельзя разглашать. В обратном случае накладывается ответственность.

Ведомость внереализационных доходов в виде положительных курсовых разниц

Выбор формы регистра по долговым обязательствам зависит от того, какой способ расчета налоговых процентов закрепила организация в своей учетной политике. Напомним, налогоплательщик может либо сравнивать фактически начисленные проценты со средним уровнем процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст.

269 НК РФ), либо нормировать расходы фиксированной величиной – размером процентов, кратным ставке Банка России. В 2011 г. при оформлении долгового обязательства в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

На практике второй способ применяется более широко. Он-то и используется при заполнении рассматриваемого налогового регистра.

Пример 1. Организация получила кредит (14.01.2011) в сумме 1 500 000 руб. сроком на один год. Условиями договора предусмотрены: процентная ставка по договору 16%, ежемесячная уплата начисленных процентов, погашение основного долга целиком в день окончания договора, возможность изменения процентной ставки.

Ставка рефинансирования Банка России на момент получения кредита – 7,75%, с 28 февраля – 8,0% (Указания Банка России от 31.05.2010 N 2450-У и от 25.02.2011 N 2583-У). Увеличение ставки рефинансирования Банка России не повлекло за собой изменения процентной ставки по кредиту.

Суммы начисленных к уплате процентов в первом полугодии в бухгалтерском учете составляют:

  • за январь – 11 178,08 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 17 дн. x 16%);

  • за февраль – 18 410,96 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 16%);

  • за март и май – 20 383,56 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 16%);

  • за апрель и июнь – 19 726,03 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 30 дн. x 16%),

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

где 17, 28, 31, 30 – количество дней пользования кредитом в соответствующем календарном месяце.

Расходы по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются осуществленными и включаются в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ).

Поскольку кредитный договор содержит условие о возможности изменения процентной ставки в течение срока его действия, то при определении налоговых расходов используется ставка рефинансирования, действующая на дату учета расходов в виде процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ), то есть на последний день месяца.

С учетом этого предельная величина процентов в январе равна 13,95% (7,75% x 1,8), в остальных месяцах – 14,4% (8,0% x 1,8). Таким образом, в налоговом учете:

  • в январе в расходах принимается 9745,89 руб. (1 500 000 руб. : 365 дн. x 17 дн. x 13,95%);
  • в феврале – 16 569,86 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 28 дн. x 14,4%);

  • в марте и мае – 18 345,21 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 31 дн. x 14,4%);

  • в апреле и июне – 17 753,43 руб.

(1 500 000 руб. : 365 дн. x 30 дн. x 14,4%).

Указанные суммы заносятся в регистр расходов по долговым обязательствам (таблица 1).

Таблица 1

  Реквизиты
договора
  Сумма  
долга,
руб.
 Месяц 
Кол-во
дней
Ставка,
%
 Проценты
по
договору,
руб.
 Ставка 
Банка
России x
1,8
 Проценты
в
налоговом
учете,
руб.
     Не    
принимаемая
в НУ сумма,
руб.
  ПНО
 Договор   
N 1 от
14.01.2011
1 500 000
 Январь
  17  
   16  
11 835,62
  13,95 
10 319,18
  1 516,44 
303,29
Февраль
  28  
18 410,96
  14,4  
16 569,86
  1 841,10 
368,22
  Март 
  31  
20 383,56
18 345,21
  2 038,35 
407,67
 Апрель
  30  
19 726,03
17 753,43
  1 972,60 
394,52
  Май  
  31  
20 383,56
18 345,21
  2 038,35 
407,67
  Июнь 
  30  
19 726,03
17 753,43
  1 972,60 
394,52

Приведенный расчет при этом оформляется в виде бухгалтерской справки, которая согласно абз. 10 ст. 313 приравнивается к первичному учетному документу.

Показатели, приведенные в регистре, позволяют сравнить данные, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете, и выявить их отличия. Организации же, применяющей Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02 (утв.

Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), имеет смысл добавить еще одну графу, в которую следует заносить величины постоянного налогового обязательства, исчисленные с долей не учитываемых при налогообложении процентов по кредиту.

Перечень не учитываемых при налогообложении расходов приведен в ст. 270 НК РФ. Этот перечень является открытым, поскольку в него могут входить затраты, не поименованные в указанной статье, но которые, в свою очередь, не соответствуют критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ.

Напомним, что расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом:

  • под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
  • под документально подтвержденными расходами – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Узнайте к чему:  Образец распоряжения на списание гсм

Некоторые из затрат, приведенных в перечне неучитываемых расходов, частично учитываются при налогообложении. Так, среди таковых указаны:

  • представительские расходы в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК РФ (п. 42 ст. 270 НК РФ);
  • взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ);
  • взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (п. 7 ст. 270 НК РФ);
  • проценты, начисленные налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Если по таким затратам налогоплательщиком не создаются отдельные налоговые регистры, то их по логике надлежит отражать в регистре неучитываемых расходов. Расчет учитываемых и неучитываемых сумм оформляется бухгалтерской справкой.

Пример 2. Во втором квартале организацией были выплачены дивиденды в сумме 100 000 руб., оказана материальная помощь работникам на сумму 76 500 руб., оплачены путевки для отдыха работникам общей стоимостью 36 300 руб.

Суммы дивидендов, выплаченной материальной помощи и стоимости путевок для отдыха работников в силу п. п. 1, 23 и 29 ст. 270 НК РФ полностью не учитываются в целях налогообложения.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Рабочий объем двигателей легковых автомобилей, которые работники используют для служебных поездок, превышает 2000 куб. см. Установленная Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 норма расходов организаций на выплату компенсации за использование таких автомобилей при определении налоговой базы по налогу на прибыль составляет 1500 руб/мес.

Следовательно, организация может включить во втором квартале в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, 9000 руб. (1500 руб/мес. x 3 мес. x 2). Остаток же – 6000 руб. (15 000 – 9000) – не принимается к учету в налогообложении.

Приведенные суммы расходов заносятся в регистр неучитываемых расходов (таблица 2).

Таблица 2

   Вид затрат  
   Сумма  
затрат,
всего,
руб.
     Налоговый учет    
  Бухгалтерский 
учет
 Разница 
   ПНО   
Примечание.
Нормы НК РФ
   Сумма,  
принимаемая
в расчет,
руб.
 Сумма, не 
принимаемая
в расчет,
руб.
Счет
   Сумма,  
принимаемая
в расчет,
руб.
 Дивиденды     
100 000,00
     -     
 100 000,00
 84 
     -     
    -    
    -    
п. 1
ст. 270
 Материальная  
помощь
 76 500,00
     -     
  76 500,00
91-2
 76 500,00 
76 500,00
15 300,00
п. 23
ст. 270
 Оплата путевок
для отдыха
работникам
 36 300,00
     -     
  36 300,00
91-2
 36 300,00 
36 300,00
 7 260,00
п. 29
ст. 270
 Компенсация за
использование
личных
легковых
автомобилей
для служебных
поездок
 15 000,00
  9 000,00 
   6 000,00
 26 
 15 000,00 
 6 000,00
 1 200,00
п. 38
ст. 270

В этом регистре налогоплательщикам, использующим ПБУ 18/02, логично предусмотреть графы для данных бухгалтерского учета, разницы между учитываемыми суммами в учетах, а также исчисляемом с этой разницы ПНО.

  Бухгалтерский учет (п.п.7 и 8
ПБУ 9/99)
 Налоговый учет (НК РФ, ст.250)
Проценты, полученные за         
предоставление в пользование
денежных средств организации
Проценты, полученные по        
договорам займа
Активы, полученные безвозмездно 
Безвозмездно полученное        
имущество
Прибыль прошлых лет, выявленная 
в отчетном году
Доходы прошлых лет, выявленные 
в отчетном периоде
Курсовые разницы                
В виде положительных курсовых  
разниц
Штрафы, пени, неустойки за      
нарушение условий договоров
В виде штрафов, пеней и (или)  
иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а
также суммы возмещения убытков
и ущерба
Суммы кредиторской и            
дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой
давности
В виде сумм кредиторской       
задолженности (обязательств
перед кредиторами), списанных
в связи с истечением срока
исковой давности
Перечень открытый               
Перечень открытый              

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Аналитический учет по счетам 91-1 “Прочие доходы” и 99 “Прибыли и убытки” следует построить таким образом, чтобы получать информацию по каждому виду операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов.

     XX  X  XX
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ L--------------{amp}gt; Код вида расходов
¦ ¦
¦ L-----------------{amp}gt; Номер субсчета
¦
L---------------------{amp}gt; Номер счета
91.0.00
Прочие доходы и расходы                                 
91.1.00
Операционные доходы                                     
Аналитика по видам доходов
91.2.00
Операционные расходы                                    
Аналитика по видам расходов
Регистр 040   
Справка по внереализационным доходам             
Регистр 040.1 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
доходов от долевого участия в других организациях
Регистр 040.2 
Ведомость учета внереализационных доходов от     
купли - продажи иностранной валюты
Регистр 040.3 
Ведомость доходов в виде штрафов, пеней и иных   
санкций за нарушение договорных обязательств
Регистр 040.4 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
суммы возмещения убытков или ущерба
Регистр 040.5 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
процентов по договорам займа, банковского счета,
банковского вклада
Регистр 040.6 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
сумм восстановленных резервов
Регистр 040.7 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
Регистр 040.8 
Ведомость внереализационных доходов по договору  
простого товарищества
Регистр 040.9 
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
доходов прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде
Регистр 040.10
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
положительных курсовых разниц
Регистр 040.11
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
стоимости полученных материалов или иного
имущества при демонтаже или разборке при
ликвидации основных средств
Регистр 040.12
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
сумм кредиторской задолженности, списанной в
связи с истечением срока исковой давности
Регистр 040.13
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
стоимости излишков ТМЦ, выявленных в результате
инвентаризации
Регистр 040.14
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
положительных суммовых разниц, если расчеты за
товары, работы, услуги выражены в условных
единицах
Регистр 040.15
Ведомость учета внереализационных доходов в виде 
чрезвычайных доходов
Отчетный период: _____________________(квартал, полугодие, девять
месяцев, год)
 N 
п/п
  Источник  
информации
Инвентарный
N ОС,
подлежащего
демонтажу
или
ликвидации
Наименование
имущества,
полученного
от
ликвидации
ОС
 Стоимость имущества, 
полученного в
результате ликвидации
ОС, руб.
 N 
М/О
  дебет 
субсчета
с начала
налого-
вого
периода
на
начало
месяца
за 
ме-
сяц
с начала 
налогово-
го
периода
на конец
месяца
 1 
 2 
    3   
     4     
      5     
    6   
 7 
    8    
 1 
 2 
 3 
 4 
 5 
 6 
...
Итого                                                           
  N 
п/п
     Источник     
информации
Наименование
чрезвычайных
доходов
  Сумма доходов без НДС и  
НСП, руб.
  N М/О  
  дебет 
субсчета
 с начала 
налогового
периода
на начало
месяца
  за 
месяц
 с начала 
налогового
периода
на конец
месяца
  1 
    2    
    3   
      4     
     5    
  6  
     7    
  1 
  2 
  3 
  4 
  5 
  6 
... 
Итого                                                           

Как должен выглядеть регистр

В НК РФ практически нет сведений, касающихся именно вида регистра. В Кодексе есть только общая информация. То есть задача по оформлению документов возлагается на организации.

Но в статье 313 НК РФ указаны обязательные сведения, которые нужно включить в регистр. В частности, это следующие пункты:

  • Название.
  • Период.
  • Название проделанной операции.
  • Итоги операции в рублях.

Документ заверяется подписью ответственного сотрудника. Подпись сопровождается расшифровкой.

Если это регистр НДФЛ, в него включаются эти сведения:

  • Вид дохода.
  • Льготы по НДФЛ, сокращающие налогооблагаемую базу.
  • Размеры выплат.
  • Даты выплат.
  • Размер исчисленного налога.
  • Дата удержания налога.
  • Информация о платежках, которые подтверждают выплату налога.

Правила, относящиеся к налоговым регистрам, практически идентичны правилам, относящимся к бухгалтерской первичке. А потому у некоторых специалистов возникает вопрос о возможности заменить регистры бухгалтерской документацией.

В НК РФ нет запретов касательно этого. Более того, в статье 313 НК РФ есть тому косвенное разрешение. Но в этой же статье прописано, что, если бухгалтерских данных недостаточно, их требуется дополнить. По результатам дополнений и формируется регистр.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

ВНИМАНИЕ! Регистры ведутся и в бумажной, и в электронной форме. Электронная документация просто распечатывается, если для этого есть необходимость (к примеру, требование налоговой).

Для тех организаций, которые платят налог на прибыль, актуальным оказывается вопрос — как должны выглядеть налоговые регистры? (Примерные образцы регистров налогового учета можно посмотреть здесь и здесь).

Изучение Налогового кодекса ответа на этот вопрос не даст. В нем законодатели определили лишь общие моменты, предоставив организациям самим решать какие налоговые регистры им заводить и как их оформлять.

Но эти общие правила знать необходимо. Поэтому остановимся на них чуть подробнее. Итак, согласно статье 314 НК РФ налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Устанавливает Налоговый кодекс и обязательные реквизиты, которые должен содержать налоговый регистр. Согласно статье 313 Кодекса, каждый регистр должен содержать наименование, период или дату составления, наименование хозяйственной операции и ее измерители в денежном и, если возможно, в натуральном выражении. Наконец, регистр должен быть подписан ответственным лицом и содержать расшифровку его подписи.

Нетрудно заметить, что требования эти совпадают с требованиями к бухгалтерским первичным документам. А значит, велик соблазн использовать уже имеющиеся бухгалтерские документы в качестве налоговых регистров.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Налоговый кодекс этого не запрещает. Более того, вариант использования бухгалтерских регистров в качестве налоговых прямо предусматривается в статье 313 НК РФ, с той лишь оговоркой, что если каких-то сведений в бухрегистрах недостаточно, то их надо дополнить и в результате получится уже регистр налогового учета.

А для тех организаций, чьи бухгалтеры все-таки испытывают трудности при формировании налоговых регистров, налоговики издали специальные рекомендации, содержащие примерные формы таких регистров*.Заметим также, что технически регистры можно вести как на бумаге, так и в электронном виде, распечатывая их по требованию инспекции.

Признание доходов

В бухгалтерском учете выручка признается при соблюдении условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

По доходам от реализации (выручки) датой получения дохода (ст.271 НК РФ) для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг) в их оплату.

Признание в бухгалтерском учете выручки от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), осуществляется в порядке, предусмотренном для признания выручки от обычных видов деятельности.

Порядок определения даты получения внереализационного дохода регулируется ст.271 НК РФ, а порядок признания операционных и внереализационных доходов в бухгалтерском учете определен п.п.15 и 16 ПБУ 9/99.

Как сформировать регистры

Как уже упоминалось, закон не устанавливает форму для регистров. Она определяется организацией самостоятельно. Разработанная форма закрепляется в учетной политике. Для этого требуется издать приказ.

Налоговый регистр по ос для налогв на прибыль

Регистры могут разительно различаться по внешнему виду в зависимости от компании. В законе нет ограничений, касающихся формы. Но налогоплательщик должен соблюдать общее правило – в регистрах указываются все сведения, требующиеся для налогового учета. Из предоставленных данных должно быть ясно, как формировалась база под налогообложение.

Узнайте к чему:  Допрос свидетеля при налоговой проверке: как себя вести

Данные можно по-разному группировать. Допускается использование таблиц, списков. Однако применяемый инструмент группировки должен быть внесен в учетную политику.

Несмотря на определенную свободу, налогоплательщик должен помнить о ряде ограничений. В частности, в регистре должны присутствовать обязательные реквизиты. Если этих реквизитов нет, регистр будет считаться недействительным.

Внереализационные доходы

Таблица 1

91.1.10
Выручка от продажи основных средств                     
91.2.10
Расходы, связанные с продажей основных средств          
91.2.11
Остаточная стоимость проданных основных средств         
91.2.12
Дополнительные расходы, связанные с продажей основных   
средств
91.2.13
НДС по проданным основным средствам                     
91.3.00
Налоги, отражаемые на счете                             
91.3.10
Налог на имущество                                      
91.3.20
Налог на рекламу и т.д.                                 
91.4.00
Внереализационные доходы, учитываемые для целей         
налогообложения
Аналитика по видам доходов
91.5.00
Внереализационные расходы, учитываемые для целей        
налогообложения
Аналитика по видам расходов
91.6.00
Внереализационные доходы, не учитываемые для целей      
налогообложения
Аналитика по видам доходов
91.7.00
Внереализационные расходы, не учитываемые для целей     
налогообложения
Аналитика по видам расходов
91.9.00
Сальдо доходов и расходов                               
Аналитика по группам доходов и расходов
99.3.00
Чрезвычайные доходы                                     
Аналитика по видам доходов
99.4.00
Чрезвычайные расходы                                    
Аналитика по видам расходов

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности (п.6 ПБУ 9/99).

исходя из цены, установленной в договоре (п.6.1);

регистр налогового учета по налогу на прибыль (доходы)

при продаже продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг на условиях коммерческого кредита – в полной сумме дебиторской задолженности (п.6.2);

по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, – по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией (п.6.3);

с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п.6.5);

с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) (п.6.6).

Доходы организации, полученные в иностранной валюте, пересчитываются на дату признания дохода организации (ПБУ 3/2000).

регистр налогового учета по налогу на прибыль (расходы)

Выручка от реализации для целей налогообложения (ст.249 НК РФ) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах. В ст.

316 НК РФ определено, что в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рублях на дату реализации (ст.39 НК РФ – дату перехода права собственности).

В случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, выручка от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемую в соответствии со ст.39 НК РФ. При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах в соответствии с условиями договора.

Порядок определения суммы выручки предусмотрен для комитентов (ст.316 НК РФ). Сумма выручки определяется на дату реализации на основании извещения комиссионера. В бухгалтерском учете выручка также признается на дату отгрузки товара комиссионером покупателю.

При реализации товаров, когда расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Поскольку при определении величины выручки в налоговом учете суммовые разницы отнесены к внереализационным доходам (расходам), а в бухгалтерском учете корректируют сумму по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”, то для возможности увязки правил бухгалтерского учета и налогового учета следует ввести субсчета “Суммовые разницы”.

Рассмотрев условия признания и определения доходов в бухгалтерском учете и налоговом учете, можно сделать вывод, что при соответствующей организации бухгалтерского учета доходов его данные могут быть использованы для получения показателей доходов в налоговом учете.

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),

аналитические регистры налогового учета,

расчет налоговой базы.

Основой определения налоговой базы являются формы аналитических регистров налогового учета.

первые три цифры – код строки расчета;

остальные – порядковые номера в аналитическом налоговом учете по каждой группе доходов и расходов.

Данные налогового учета, включаемые в “Расчет налоговой базы”, представлены в соответствующих регистрах и раскрывают порядок их формирования в тех случаях, когда это необходимо в силу отличия порядка группировки и учета в налоговом учете от порядка, установленного по правилам бухгалтерского учета (регистр Расчет налоговой базы по налогу на прибыль).

При разработке аналитических регистров налогового учета соблюдались требования ст.313 НК РФ, устанавливающие обязательные реквизиты форм регистров: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

Регистр 011  
Справка о выручке от реализации услуг по основной 
деятельности
Регистр 011.1
Ведомость учета выручки от реализации услуг по    
основной деятельности
Регистр 012  
Справка о выручке от реализации основных средств  
Регистр 012.1
Ведомость учета выручки от реализации основных    
средств, прочего имущества
Регистр 013  
Справка о выручке от реализации нематериальных    
активов
Регистр 013.1
Ведомость учета выручки от реализации             
нематериальных активов
Регистр 014  
Справка о выручке от реализации прочего имущества 
Регистр 014.1
Ведомость учета выручки от реализации прочего     
имущества

Регистры “Справка о выручке” (011, 012, 013, 014) построены следующим образом.

Справка формируется нарастающим итогом на основании данных регистра 011.1 “Ведомость учета выручки от реализации услуг по основной деятельности за месяц”.

Приведенные справки позволяют получить данные о сумме выручки по отдельным видам реализации – по основной деятельности, от реализации основных средств, нематериальных активов, от реализации прочего имущества. Итоговые данные переносятся в регистр “Расчет налоговой базы”.

За отчетный период _____ (квартал, полугодие, девять месяцев, год)

Месяц ________________

N п/п
 Наименование 
дохода
N с/счета
90
Сумма выручки без НДС и НСП, руб.
  с начала  
налогового
периода на
начало
месяца
   за  
месяц
  с начала  
налогового
периода на
конец месяца
  1  
       2      
    3    
      4     
   5   
      6     
  1  
  2  
  3  
...  
Итого                                                     

Исполнитель ______________(расшифровка подписи) __________________

Регистр 011.1

Дата
и N
сче-
та -
фак-
туры
Наименова-
ние
покупателя
 Вид дохода/ 
наименование
хозяйственной
операции
   Стоимость  
продаж без НДС
и НСП
Стои- 
мость
продаж
без
НДС и
НСП,
руб.
Всего
стои-
мость
про-
даж,
руб.
Скид- 
ки,
руб.
долл. США
руб.
  1 
     2    
      3      
    4    
  5 
   6  
  7  
   8  
  1 
  2 
  3 
... 
Итого сумма доходов                                        

Регистр 013.1

  Дата и номер 
счета - фактуры
продавца
 Наименование 
покупателя
  Вид дохода,  
наименование
хозяйственной
операции
 Сумма 
по
счету
с НДС
и НСП,
руб.
 Выручка 
без НДС
и НСП,
руб.
       1       
       2      
       3       
   4   
    5    
Продажа НА     
Итого сумма доходов, полученных в отчетном                      
(налоговом) периоде

Ведомости учета выручки от реализации услуг по основной деятельности и от реализации основных средств и прочего имущества составляются на основании данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме по следующим формам.

Выручка отражается в приведенном регистре без учета суммовых разниц.

Показатель стр. 040 регистра “Расчет налоговой базы по налогу на прибыль” “Сумма внереализационных доходов” заполняется на основе “Справки по внереализационным доходам” (регистр 040).

Регистр 040

Месяц _____________

  N 
п/п
 Наименование 
вида доходов
    N   
регистра
   N   
с/счета
Сумма дохода без НДС и НСП,
руб.
 с начала 
налогового
периода
на начало
месяца
  за 
месяц
 с начала 
налогового
периода
на конец
месяца
  1 
       2      
    3   
   4   
     5    
  6  
     7    
  1 
Доходы от     
долевого
участия в
других
организациях
  040.1 
91.1...
  2 
Доходы от     
продажи
(покупки)
иностранной
валюты
  040.2 
  3 
Доходы в виде 
стоимости
ТМЦ,
выявленные в
результате
инвентаризации
 040.13 
... 
 14 
Доходы в виде 
положительных
суммовых
разниц, если
расчеты за
товары,
работы, услуги
выражены в
условных
единицах по
выручке,
освобожденной
и не
освобожденной
от НДС
 040.14 
 15 
Чрезвычайные  
доходы
 040.15 
  99.3 
 16 
Итого                                                      
 Дата и 
номер
счета -
фактуры
продавца
Наименование
покупателя
    ИНН   
покупателя
 Сумма штрафов 
без НДС и НСП
 Сумма 
штрафов
без НДС
и НСП,
руб.
 Всего 
сумма
штрафов
без НДС
и НСП
за
месяц,
руб.
 долл. США
руб.
    1   
      2     
     3    
     4    
  5 
   6   
   7   
    1   
    2   
    3   
    4   
    5   
    6   
...     
Итого сумма штрафов                                             
  N 
п/п
     Источник информации    
 Сумма положительной курсовой 
разницы, руб.
   N М/О  
  Дебет 
субсчета
 Кредит 
субсчета
   с начала  
налогового
периода на
начало месяца
  за 
месяц
 с начала 
налогового
периода
на конец
месяца
  1 
     2    
    3   
    4   
      5      
  6  
     7    
  1 
  2 
  3 
  4 
  5 
  6 
... 
     Итого     

Регистры налогового учёта

В России под налоговым учетом понимается порядок сбора и последующей систематизации информации, необходимой для определения организационной налоговой базы. Сбор и систематизация ведется с помощью информации в первичных документах. Процедура опирается на предписания статьи НК РФ №313.

Любая хозяйственная деятельность предприятия должна облагаться налогом, поэтому информационный сбор для последующего налогообложения и является конечной целью учета.

Главным назначением налогового учета является составление целостной и исчерпывающей картины о величине расходов и доходов учреждения. Они и определяют размер базы налогов на отчетный период.

Также его функцией является обеспечение достоверными данными внешних и внутренних пользователей для контролирования процессов исчисления.

Не стоит забывать также и о своевременности и полноте уплачиваемых налогов на прибыль.

Суммирование различных показателей является основой организации процедуры  учета.

Количественные данные прямо пропорционально влияют на размеры налоговой базы, а также на меру их систематизации в регистрах учета налогов.

Одновременно они имеют влияние на порядок произведения деятельности по учету, на формирование и отражение в регистрах информации об объекте налогового учета.

Для ведения налогового учета предусмотрены специальные формы — регистры налогового учета.

В любой момент фирму налогоплательщика может посетить налоговый инспектор с целью проверки налоговой документации. Поэтому иметь заполненные регистры – прямая обязанность предприятия.

Нарушение или вовсе отказ от ведения такой документации сулит дальнейшие проблемы с Налоговой инспекцией.

Подробнее с системой налогового учёта в РФ можно ознакомиться по этой ссылке.

Регистры

Как правило, различные виды деятельности предприятия облагаются различными налогами.

Регистры учета налогов — это формы, которые разрабатываются предприятием, а затем заполняются данными, необходимыми для вычисления налоговых сборов на прибыль.

Налоговое законодательство не устанавливает стандарты для разработки форм регистров, но имеет некоторые рекомендации по их виду и содержанию. Информацию о таких регистрах можно найти  на сайте «Консультант Плюс» по этой ссылке.

Правила заполнения

Каждая форма регистра обязательно должна содержать в себе следующие реквизиты:

  • Название регистра налогового учета;
  • Число, месяц и год заполнения;
  • Измеритель (либо измерители, если их несколько) операций предприятия в форме натурального или материального выражения;
  • Сущность и предмет операционных действий, совершенных предприятием за данный период времени (хозяйственные и иные операции);
  • Подпись ведущего эти записи уполномоченного лица в регистре.
Узнайте к чему:  Переход из одной налоговой в другую

функция налоговых регистров — это систематизация информации по имеющимся исходным данным касательно каждого вида налога.

Так, регистры убивают сразу двух зайцев: с одной стороны, налоговым органам проще следить за деятельностью фирмы, а с другой — сама компания облегчает себе жизнь, имея под рукой верные показатели расчетов налогов.

Данные об учете налоговых данных должны  фиксироваться перманентно и в строгом хронологическом порядке, так как иной способ заполнения может повлечь собой внимание со стороны налоговых служб. Налогоплательщик (то есть предприятие или компания) ведет аналитический учет таким образом, чтобы прослеживался порядок возникновения налоговой базы.

Хранение регистров учета налогов должно вестись в соответствии с несколькими правилами. Нельзя просто так исправлять в них какую-либо информацию.

Исправления (даже если это исправления ошибок) должны вестись санкционировано и обоснованно с юридической точки зрения. Данные действия должны быть подтверждены наделенным особыми полномочиями лицом.

Как уже было сказано, каждая фирма может иметь свою форму регистра. Главное, чтобы форма была удобной, имела графы и строки, необходимые для внесения нужных данных, а также просто и удобно заполнялась.

В противном случае, при проверке отчетности налоговый инспектор может не разобраться и ошибочно оштрафовать предприятие.

Правильное ведение регистров избавит от головной боли как само предприятие, так и проверяющие инстанции.

Заполнять документацию можно как в электронном, так и в бумажном виде — Налоговый Кодекс не имеет ограничений по этому поводу. Внесением данных должен заниматься уполномоченный сотрудник. На него и ложится ответственность по ведению регистров.

Он должен не только проверять правильность вносимой информации, но и обеспечить надлежащие условия хранения документов, чтобы исключить малейшую вероятность того, что посторонние лица внесут какие-либо исправления.

Оформление регистров, а также исправление и дополнение данных заверяется подписью ответственного сотрудника.

Организация учета налогов может быть сделана как в самостоятельных регистрах налогового учета, так и в регистрах учета бухгалтерии.

Регистры бухгалтерского учета, в таком случае, должны быть дополнены реквизитами для вычисления налога на прибыль.

В таком случае данные регистров налогового учета способны:

  • Иметь совпадение с данными бухгалтерского учета;
  • Иметь другие значения, которые рассчитаны отдельно.

Совпадение с данными учета бухгалтерии имеет место быть, если требования обоих способов учета одинаковы, и нужно провести лишь соответствующее построение аналитического разреза регистров бухгалтерского учета.

Второй случай возможен тогда, когда требования первого и второго регистра несовместимы, какие бы условия при этом не сложились.

Но стоит заметить, что кассовый метод делает невозможным такой оборот событий, так как наблюдается несовпадение требований бухгалтерского и налогового учета по части момента отражения хозяйственных операций.

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций обязаны вести аналитические регистры налогового учета.

Налоговым Кодексом РФ установлено, что формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» имеется более 30 специализированных отчетов для составления регистров налогового отчета. Для большинства налогоплательщиков этого может быть достаточно, чтобы выполнить установленные требования налогового учета. В статье д.э.н.

, профессор С.А. Харитонов рассказывает о ведении регистров налогового учета в целях исчисления налога на прибыль на примере программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0).

Статья 313 главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ определяет общие положения по ведению налогового учета. В ней установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В обязательном порядке формы должны содержать следующие реквизиты:

  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • наименование хозяйственных операций;
  • измерители операции в денежном и натуральном (если это возможно) выражении;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, согласно статье 314 НК РФ, разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) имеется более 30 специализированных отчетов для составления регистров налогового отчета.

Их перечень приведен на форме Регистры налогового учета в разделе Учет, налоги, отчетность (рис. 1).

По назначению аналитические регистры налогового учета «1С:Бухгалтерии 8» подразделяются на следующие группы:

–          Регистры учета хозяйственных операций;

–          Регистры учета состояния единицы налогового учета (регистры информации об изменении состояния объекта учета);

–          Регистры промежуточных расчетов;

–          Регистры формирования отчетных данных.

Регистры учета хозяйственных операций предназначены для обобщения информации о фактах деятельности хозяйствующего субъекта, которые приводят к возникновению объекта налогового учета.

Регистры учета состояния единицы налогового учета предназначены для сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета.

Регистры промежуточных расчетов выполняют вспомогательную функцию: используются на этапе формирования стоимости объекта учета, а также как источник информации для заполнения регистров формирования отчетных данных.

Регистры формирования отчетных данных предназначены для обобщения информации о признанных доходах и расходах отчетного (налогового) периода, расчета налоговой базы и расшифровки отдельных доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль.

На форме Регистры налогового учета отчеты для составления регистров расположены в обратной последовательности (в отличие от «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 2.

0)), то есть сначала приведены отчеты для составления регистров формирования отчетных данных, затем отчеты для составления регистров промежуточных расчетов и т. д. (см. рис. 1).

N п/п
   Код  
строки
    Наименование   
показателя
     Регистр    
аналитического
учета
   Сумма с  
начала
налогового
периода,
руб.
  1  
    2   
         3         
        4       
      5     
   1 
   010  
Сумма доходов от   
реализации услуг,
полученных в
отчетном периоде,
в том числе:
   2 
   011  
Выручка от         
реализации услуг
по основной
деятельности
Регистр 011.1   
   3 
   012  
Выручка от         
реализации ОС
Регистр 012     
   4 
   013  
Выручка от         
реализации НА
Регистр 013     
   5 
   014  
Выручка от         
реализации прочего
имущества (ТМЦ)
Регистр 014     
   6 
   020  
Сумма расходов,    
произведенных в
отчетном периоде,
уменьшающих сумму
доходов от
реализации, в том
числе:
...  
  11 
   030  
Прибыль (убыток)   
от реализации, в
том числе:
  12 
   031  
Прибыль от         
реализации услуг
  13 
   032  
Прибыль (убыток)   
от реализации ОС
  14 
   033  
Прибыль (убыток)   
от реализации НА
  15 
   034  
Прибыль (убыток)   
от реализации
материалов
  16 
   040  
Сумма              
внереализационных
доходов, в том
числе:
Регистр 040     
  17 
  040.1 
Доходы от долевого 
участия в других
организациях
Регистр 040.1   
  18 
  040.2 
Доходы от продажи  
(покупки) валюты
Регистр 040.2   
  19 
  040.3 
Доходы в виде      
штрафов, пеней и
иных санкций за
нарушение
договорных
обязательств
Регистр 040.3   
  20 
  040.4 
Доходы в виде      
суммы возмещения
убытков или ущерба
Регистр 040.4   
  21 
  040.5 
Доходы в виде      
процентов,
полученных по
договорам займа,
банковского счета,
банковского вклада
Регистр 040.5   
  22 
  040.6 
Доходы в виде сумм 
восстановленных
резервов
Регистр 040.6   
  23 
  040.7 
Доходы в виде      
безвозмездно
полученного
имущества
Регистр 040.7   
  24 
  040.8 
Доходы по договору 
простого
товарищества
Регистр 040.8   
  25 
  040.9 
Доходы прошлых     
лет, выявленные в
отчетном периоде
Регистр 040.9   
  26 
 040.10 
Доходы в виде      
положительных
курсовых разниц
Регистр 040.10  
  27 
 040.11 
Доходы в виде      
полученных
материалов или
иного имущества
при демонтаже или
разборке при
ликвидации
выводимых из
эксплуатации ОС
Регистр 040.11  
  28 
 040.12 
Доходы в виде сумм 
кредиторской
задолженности,
списанной в связи
с истечением срока
исковой давности
или по другим
основаниям (за
исключением
задолженностей
перед бюджетом)
Регистр 040.12  
  29 
 040.13 
Доходы в виде      
стоимости излишков
ТМЦ, выявленных в
результате
инвентаризации
Регистр 040.13  
  30 
 040.14 
Доходы в виде      
положительных
суммовых разниц,
если расчеты за
товары, работы,
услуги выражены в
условных единицах
Регистр 040.14  
  31 
 040.15 
Чрезвычайные доходы
Регистр 040.15  
  32 
   050  
Сумма              
внереализационных
расходов, в том
числе:
...  
  52 
   060  
Прибыль (убыток)   
от
внереализационных
операций
стр. 040 -      
стр. 050
  53 
   070  
Итого налоговая    
база за отчетный
(налоговый) период
  54 
   080  
Сумма убытка       
предыдущих
налоговых периодов,
исключаемая из
налоговой базы

Можно ли не разрабатывать формы регистров?

Несмотря на то что учреждение должно самостоятельно разработать налоговые регистры, есть и обязательные реквизиты, которые должны содержать документы. Это (ст. 313 НК РФ):

  • наименование регистра;
  • период (дата) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Для максимального сближения регистров налогового учета с формируемой на их основе налоговой декларацией следует детализировать сам перечень используемых учреждением налоговых регистров по строкам налоговой декларации (четко прописать, в какой строке декларации будут отражаться данные соответствующего налогового регистра).

Что делать, если представители организации не хотят заниматься разработкой форм регистров? В этом случае возникает риск наложения ответственности на основании статьи 120 НК РФ. Чтобы избежать наказания, компания может просто взять уже существующие формы.

Примеры

Регистров может быть и больше. Все зависит от нужд конкретной фирмы. К примеру, можно ввести эти НР:

  • Выручка от продажи товаров собственного производства.
  • Выручка от продажи товаров, которые ранее были закуплены оптом.
  • Выручка от продажи прочих изделий.

При оформлении каждого регистра нужно придерживаться положений НК РФ. К примеру, при заполнении регистра «Доходы от продажи» нужно помнить, что выручка должна фиксироваться без учета НДС и акцизов. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 248 НК РФ.

Для заполнения такого регистра нужно пользоваться сведениями из бухучета. В частности, счетами 90 и 91. Данные бухучета и сведения в регистрах не должны противоречить друг другу.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector