Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Новый порядок налогового учета излишков, выявленных при инвентаризации

В бухучете изменений нет

Никаких изменений в правилах бухгалтерского учета излишков не произошло. В соответствии с нормами ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.

Так, согласно пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, излишки сырья и материалов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

При этом составляется запись по дебету соответствующих счетов учета имущества (например, 10 «Материалы», 41 «Товары» и других в зависимости от вида имущества, по которому обнаружены излишки) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.

Пример 1. В связи с увольнением кладовщика А.И. Ивановой и приемом на ее место нового кладовщика О.П. Петрова на складе ООО «Виста» в марте 2010 г. проведена инвентаризация, в ходе которой выявлены излишки ткани в количестве 6 метров. Рыночная стоимость за метр ткани составляет 220 руб.

Дебет 10 Кредит 91

1320 руб. (220 руб. x 6 м) — оприходованы излишки ткани, выявленные в ходе инвентаризации.

Обратите особое внимание на то, что результаты годовой инвентаризации, проведенной по итогам 2009 г. (в период с октября по декабрь 2009 г.), надо учесть при составлении годового баланса за 2009 г. Для этого все результаты инвентаризации надо будет отразить в бухучете на 31 декабря 2009 г.

Например, в п. 34 Методических указаний N 119н уточняется, что результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет пересмотрели

Дебет 10 Кредит 91

Обнаруженное в ходе инвентаризации имущество приходуется и в налоговом учете. При этом рыночная стоимость имущества, излишки которого выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. Впрочем, тут тоже ничего нового нет — так надо было поступать и в прошлые годы.

Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что ООО «Виста» применяет общий режим налогообложения.

В марте 2010 г. в налоговом учете бухгалтеру следует признать внереализационные доходы в сумме 1320 руб. — исходя из рыночной стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации.

1320 руб. x 20% = 264 руб.

А вот при дальнейшем использовании или продаже этих излишков нужно учесть новые требования налогового законодательства.

В завершение статьи обратим внимание еще на один нюанс.

На практике возможны ситуации, когда в ходе инвентаризации обнаруживаются одновременно и излишки, и недостачи.

В бухгалтерском учете в отдельных случаях — если одновременно обнаружены и излишки, и недостача ценностей одного наименования в тождественных количествах у одного и того же материально ответственного лица (и за один и тот же проверяемый период) — в виде исключения допускается произвести взаимный зачет излишков и недостач по пересортице.

Новый порядок налогового учета излишков, выявленных при инвентаризации

А вот в налоговом учете вообще не бывает никакой пересортицы. Поэтому даже если в бухучете был произведен зачет по пересортице, в налоговом учете придется отражать излишки и недостачи раздельно, строго следуя «налоговым» правилам, прописанным в гл. 25 НК РФ.

Узнайте к чему:  Работник инвалид 3 группы положено ли ему налоговый вычет

Да и в бухгалтерском учете проводить зачет по пересортице нужно очень осторожно. Ведь, как разъясняется в нормативных документах — например, в п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — осуществление взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы по решению руководства организации возможно только при одновременном соблюдении четырех условий — если подлежащие зачету излишки и недостачи обнаружены:

  1. за один и тот же проверяемый период;
  2. у одного и того же проверяемого лица;
  3. в отношении запасов одного и того же наименования;
  4. в тождественных количествах.

В любом случае о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц.

Н.Н.Шишкоедова

Консультант-эксперт

Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Если излишки используют в производстве

С 1 января 2010 г. при дальнейшем использовании излишки материальных ценностей нужно оценивать по той же рыночной стоимости, которая учитывалась при формировании внереализационных доходов по факту обнаружения таких излишков.

Иными словами, отпуская оприходованные ранее излишки в производство или на иные нужды, бухгалтеру следует списывать и признавать в составе материальных расходов в налоговом учете ту же сумму, что и в бухгалтерском учете — исходя из рыночной стоимости данных излишков на момент их оприходования по итогам инвентаризации.

Это следует из новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ, которая с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, с 1 января 2010 г. гласит, что стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.

Пример 3. Продолжим рассматривать примеры 1 и 2 и дополним их следующей информацией: в апреле 2010 г. эта ткань была передана в цех, и из нее пошили платья.

Дебет 20 Кредит 10

1320 руб. — списана ткань, отпущенная в производство (отражено использование излишков тканей, выявленных в ходе инвентаризации, в производственной деятельности предприятия).

В налоговом учете в состав материальных расходов в апреле 2010 г. включается та же сумма — 1320 руб. По правилам ст. ст. 318 и 319 НК РФ данная сумма увеличивает прямые расходы организации, участвующие в расчете стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции (в порядке, устанавливаемом организацией в ее учетной политике для целей налогообложения).

Напомним, что в прошлые годы — исходя из старой редакции того же п. 2 ст. 254 НК РФ — признавать в расходах при использовании излишков имущества можно было только сумму налога на прибыль, уплаченную при их оприходовании и признании внереализационного дохода в виде рыночной стоимости данного имущества.

Если излишки продают

Точно так же нужно оценить излишки, оприходованные по итогам инвентаризации, и в случае их продажи на сторону.

Ведь тем же Законом N 281-ФЗ был «подкорректирован» и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, в котором теперь сказано, что при реализации имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) организация имеет право уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) данного имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст.

Проще говоря, по новым правилам в случае продажи излишков материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, на сторону сумму дохода от реализации материальных запасов можно уменьшить на рыночную стоимость этих запасов, по которой они были оприходованы по итогам инвентаризации.

Узнайте к чему:  Образец заявления об отказе от наследства

Пример 4. Изменим условия примера 3 и предположим, что в апреле 2010 г. оприходованные излишки ткани (в количестве 6 метров) были не отпущены в производство, а проданы на сторону по цене 295 руб. за метр, в том числе НДС — 45 руб.

Дебет 62 Кредит 91

1770 руб. (295 руб. x 6 м) — отражен доход от продажи излишков ткани (МПЗ);

Дебет 91 Кредит 68

270 руб. (45 руб. x 6 м) — начислен НДС с операции по продаже излишков ткани;

Дебет 91 Кредит 10

1320 руб. — списана проданная ткань (по стоимости, по которой она была оприходована по результатам инвентаризации в марте 2010 г.);

Дебет 91 Кредит 99

180 руб. (1770 — 270 — 1320) — списан в конце месяца финансовый результат от продажи излишков ткани.

В налоговом учете доходы от продажи ткани (за вычетом НДС, в сумме 1500 руб.) также следует уменьшить на стоимость излишков ткани, определенную исходя из ее рыночной стоимости на момент оприходования излишка, выявленного по результатам инвентаризации, то есть на 1320 руб.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль в результате операции по продаже излишка ткани (МПЗ) увеличится на 180 руб. — так же как и бухгалтерская прибыль.

В прошлые годы в подобной ситуации — когда излишки, выявленные в ходе инвентаризации, продавали на сторону — возникал спорный вопрос, поскольку порядок определения расходов, которые уменьшают доход от их продажи, не был четко урегулирован в Налоговом кодексе РФ.

Ведь в прежней редакции пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ было сказано только о том, что доходы от продажи материалов и некоторых других видов имущества могут быть уменьшены на цену приобретения (создания) этого имущества, а у имущества, которое было оприходовано как излишек, выявленный в ходе инвентаризации, по сути, нет цены приобретения как таковой.

Поэтому Минфин России в ряде своих писем — как, например, в Письме от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219 — пояснял, что возможность уменьшения дохода от реализации товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, на их рыночную стоимость, определенную на дату оприходования, в ст.

268 НК РФ не предусмотрена. Тем не менее, по мнению финансистов, в случае реализации товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, налогоплательщик имел право уменьшить доход от реализации на их стоимость, определенную в соответствии с п. 2 ст.

Аналогичные разъяснения финансисты давали как в 2006 г. (например, в Письме от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841), так и в более поздних письмах (например, от 06.10.2009 N 03-03-06/1/647).

Иными словами, финансисты предлагали по аналогии использовать тот же подход, что и при отпуске излишков в производство.

Если излишки выявлены в ходе годовой инвентаризации в 2009 году

Поскольку все организации проводили очередную ежегодную инвентаризацию в октябре — декабре 2009 г. и результаты инвентаризации отражались в учете за 2009 г. (самое позднее — на 31 декабря 2009 г.), а новые правила действуют только с 1 января 2010 г.

На наш взгляд, ответ на этот вопрос зависит от того, в какой момент производится списание (использование или продажа) данных излишков.

В случае если излишние материалы, выявленные в ходе годовой инвентаризации, проводившейся в конце 2009 г., были использованы в производстве или реализованы еще в 2009 г., бухгалтеру нужно было руководствоваться только старыми правилами.

Иными словами, в целях налогообложения в 2009 г. нужно было увеличить внереализационные доходы на рыночную стоимость выявленных излишков, а далее следовало признать в составе материальных расходов (если материалы были отпущены в производство) или списать на уменьшение доходов от реализации излишков материалов только сумму, соответствующую сумме налога на прибыль с рыночной стоимости оприходованных излишков.

Узнайте к чему:  Правила получения социального вычета у налогового агента

Пример 5. При проведении годовой инвентаризации в декабре 2009 г. на складе ООО «Виста» были обнаружены излишки синтепона, рыночная стоимость которых составила 6000 руб. Весь синтепон был отпущен в цех и использован в производстве в том же месяце — в декабре 2009 г.

Дебет 10 Кредит 91

6000 руб. — оприходованы излишки синтепона;

Дебет 20 Кредит 10

6000 руб. — отпущен синтепон в производство (списана рыночная стоимость излишков синтепона, оприходованных в результате инвентаризации, при их использовании в производстве).

В налоговом учете в декабре 2009 г. внереализационные доходы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ увеличены на ту же сумму, что и в бухгалтерском учете, — на 6000 руб.

А вот в состав материальных расходов включены не все 6000 руб., а только сумма, соответствующая сумме налога на прибыль, исчисленной исходя из рыночной стоимости оприходованных и использованных в 2009 г. излишков материальных запасов, в размере: 6000 руб. x 20% = 1200 руб.

Если же имущество, оприходованное до 31 декабря 2009 г. как излишки, выявленные по итогам инвентаризации, проведенной в октябре — декабре 2009 г., фактически отпускается в производство или передается покупателю уже в 2010 г.

, например в январе 2010 г., — внереализационный доход в размере рыночной стоимости оприходованных излишков, конечно, должен был быть признан еще в 2009 г., а вот формировать материальные расходы 2010 г.

Пример 6. Изменим условия примера 5 и предположим, что излишки синтепона не были использованы в производстве в декабре 2009 г., а были проданы другому предприятию в феврале 2010 г. за 8260 руб., в том числе НДС — 1260 руб.

В декабре 2009 г.

Дебет 10 Кредит 91

6000 руб. — оприходованы излишки синтепона.

В налоговом учете в декабре 2009 г. на основании п. 20 ст. 250 НК РФ та же сумма — 6000 руб. — признана в составе внереализационных доходов.

В феврале 2010 г.

Дебет 62 Кредит 91

8260 руб. — отражен доход от продажи излишков синтепона;

Дебет 91 Кредит 68

1260 руб. — начислен НДС с операции по продаже излишков синтепона;

Дебет 91 Кредит 10

6000 руб. — списан проданный синтепон (по стоимости, по которой он был оприходован по результатам инвентаризации в декабре 2009 г.);

Дебет 91 Кредит 99

1000 руб. (8260 — 1260 — 6000) — списан в конце месяца финансовый результат от продажи излишков синтепона.

В налоговом учете в феврале 2010 г. доход от продажи синтепона (без НДС, в сумме 7000 руб.) уменьшается на рыночную стоимость данного синтепона на момент оприходования излишков по результатам инвентаризации, то есть на 6000 руб.

Следовательно, налогооблагаемая прибыль в результате операции по реализации излишков синтепона увеличивается на 1000 руб. — так же как и в бухгалтерском учете.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector