Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Камеральная проверка по НДС: «любимые» ошибки налогоплательщиков

2. Недоначисление НДС в бюджет 2.1. Общие положения

Ситуации, при которых НДС может быть недоначислен в бюджет, можно сгруппировать следующим образом:

  • неначисление НДС по сделке, которая подлежит налогообложению;
  • неучет полученной оплаты, частичной оплаты при расчете НДС;
  • применение заниженной ставки НДС;
  • начисление НДС с опозданием.

На практике нередко встречается ситуация, при которой бухгалтер ошибочно начисляет НДС по сделке в большей сумме, чем этого требует законодательство.

Это может случиться:

  • если НДС начислен с большей налоговой базы, чем предусмотрено НК РФ;
  • если применена завышенная ставка НДС (18% вместо 10%);
  • если вместо расчетной ставки (18/118) применена ставка 18%.

Методичка – в помощь

ЦБ разработал Методические рекомендации о подходах к управлению кредитными организациями риском легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма № 5-МР от 16.02.2018.

Камеральная проверка по НДС: «любимые» ошибки налогоплательщиков

Цель методички – помочь банкам выявить клиентов с сомнительными операциями. Речь идет о тех, кто отмывает доходы, полученные преступным путем, не платит налоги и таможенные платежи, выводит средства из РФ.

Оценка деятельности клиентов будет производиться с использованием критерия признака уплаты налогов, в частности НДС.

Что это значит? Банкам необходимо выявлять клиентов, по счетам которых уплата налогов не осуществляется или осуществляется в незначительных размерах, не сопоставимых с масштабом деятельности владельца счета.

Составляя методичку, ЦБ ориентировался как на результаты своей надзорной деятельности, так и на информацию, полученную в рамках информационного взаимодействия с ФНС.

Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС

Для проведения ремонтных работ здания заводоуправления ОАО приобрело в январе 30 банок масляной краски. Стоимость одной банки краски согласно счету-фактуре поставщика — 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 15 000 руб. [(590 руб. — 90 руб.) x 30 шт.] — оприходована краска (без учета НДС);

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 — 2700 руб. (90 руб. x 30 шт.) — учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 2700 руб. — принят НДС к вычету;

Д-т 60 К-т 51 «Расчетные счета» — 17 700 руб. (590 руб. x 30 шт.) — произведена оплата поставщику.

25 банок краски были переданы для ремонта здания заводоуправления, а оставшиеся 5 банок — для ремонта здания детского сада, находящегося на балансе ОАО. При этом известно, что дети сотрудников ОАО посещают детский сад бесплатно и финансирование этих расходов осуществляется ОАО за счет собственных средств.

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 — 12 500 руб. (500 руб. x 25 шт.) — передана краска для ремонта здания заводоуправления;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» К-т 10 — 2500 руб. (500 руб. x 5 шт.) — передана краска для ремонта здания детского сада.

С этой суммы бухгалтерия ОАО не начислила НДС.

Предположим, что по остальным операциям в I квартале налогоплательщик начислил НДС в сумме 270 000 руб., а сумма вычетов по этому налогу за квартал составила 225 000 руб. (с учетом НДС по оприходованной и оплаченной краске).

В данном случае бухгалтер ОАО не учел требование пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно которому объектом налогообложения признается в том числе передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на стоимость краски, переданной детскому саду, должен быть начислен НДС. Это объясняется тем, что расходы на ремонт здания непроизводственного назначения не используются для извлечения дохода. Поэтому данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Камеральная проверка по НДС: «любимые» ошибки налогоплательщиков

Поскольку НДС не был начислен, сумма налога, причитавшаяся к уплате в бюджет за квартал, была занижена на 450 руб. (2500 руб. x 18%).

Д-т 29 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 450 руб. — доначислен НДС со стоимости материалов, переданных на непроизводственные нужды.

Документальным основанием для такой проводки должна служить справка, подписанная главным бухгалтером.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что хотя проводка по доначислению НДС сделана в журнале хозяйственных операций за апрель, она не должна учитываться при составлении декларации по НДС за II квартал, так как соответствующие исправления должны быть внесены в декларацию за I квартал.

Согласно ст. 54 НК РФ перерасчет налога должен быть сделан в периоде совершения ошибки.

Это означает, что ОАО должно сдать в налоговый орган исправленную (уточненную) декларацию по НДС за I квартал, в которой должен быть указан начисленный НДС в сумме 270 450 руб. (270 000 руб. 450 руб.). Сумма вычетов по НДС не должна измениться.

В результате сумма НДС к уплате за I квартал должна возрасти до 45 450 руб. (270 450 руб. — 225 000 руб.).

Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.

Суть нарушения Норма Налогового кодекса
Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль. пп. 2 п. 1 ст. 146
Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила. п.5. ст.173
Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены. ст. 149

Приход с НДС, расход без НДС

В результате анализа кредитными организациями операций по банковским счетам отдельных клиентов может быть выявлено, что преобладающая часть денежных средств зачисляется на банковские счета клиентов с выделением НДС, а списывается клиентами в пользу контрагентов без НДС.

Камеральная проверка по НДС: «любимые» ошибки налогоплательщиков

Это плохо, отмечает ЦБ. По информации ФНС, указанные операции зачастую совершаются клиентами в целях реализации схем, направленных на уход от уплаты НДС, либо намеренное занижение размера таких налога, в том числе схем, предусматривающих получение налогоплательщиком оснований для вычета и последующего возмещения НДС.

2.3. Неучет полученной оплаты, частичной оплаты при расчете НДС

В январе ООО (исполнитель) и ЗАО (заказчик) заключили договор на выполнение ремонтных работ. Договор предусматривает, что заказчик перечисляет ООО оплату, частичную оплату в сумме 118 000 руб. ЗАО перечислило эту сумму в январе.

Д-т 51 К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по полученной оплате, частичной оплате», — 118 000 руб. — получена оплата, частичная оплата от ЗАО.

При этом бухгалтерия ООО не начислила НДС с этой суммы. Предположим, что по остальным операциям в I квартале налогоплательщик начислил НДС в сумме 220 000 руб., а сумма вычетов по налогу за квартал составила 180 000 руб.

В данном случае бухгалтерией ООО не были учтены требования п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которым при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Кроме того, в п. 1 ст. 167 НК РФ указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в обычном порядке, то есть исходя из стоимости товаров (работ, услуг) по рыночным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Что проверяют инспекторы

В рассмотренной ситуации ООО получило от ЗАО оплату в размере 118 000 руб. за предстоящие ремонтные работы.

С этой суммы бухгалтерия ООО должна была начислить НДС. Поскольку этого не было сделано, сумма НДС, причитавшаяся к уплате в бюджет за I квартал, была занижена на 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118).

Предположим, что ошибка была обнаружена в мае. В этом же месяце были выполнены работы по договору.

Д-т 62, субсчет «Расчеты по полученной предоплате», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — отражен НДС, который должен был быть начислен с полученной оплаты, частичной оплаты в январе;

Узнайте к чему:  Как собственнику жилья прописаться в своей квартире?

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 18 000 руб. — перечислен в бюджет НДС с оплаты, частичной оплаты, полученной в январе;

Д-т 62, субсчет «Расчет за выполненные работы», К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации ремонтных работ;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 62, субсчет «Расчеты по полученной оплате, частичной оплате», К-т 62, субсчет «Расчет за выполненные работы», — 118 000 руб. — зачтена ранее полученная оплата, частичная оплата.

В п. 5 ст. 171 НК РФ указано следующее: вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Иначе говоря, выполнив работы в счет полученной оплаты, частичной оплаты, ООО вправе зачесть НДС по ней.

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по полученной оплате, частичной оплате», — 18 000 руб. — зачтен НДС с ранее полученной оплаты, частичной оплаты.

Согласно ст. 54 НК РФ перерасчет НДС должен быть сделан в периоде совершения ошибки. Это означает, что ООО должно было сдать в налоговый орган исправленную декларацию по НДС за I квартал, в которой должны были быть указаны сумма оплаты, частичной оплаты — 118 000 руб., полученная от ЗАО, и сумма НДС — 18 000 руб., рассчитанная с этого платежа.

В результате начисленный НДС должен был увеличиться и составить 238 000 руб. (220 000 руб. 18 000 руб.). Сумма вычетов по НДС не изменилась.

В итоге сумма НДС к уплате за I квартал увеличилась до 58 000 руб. (238 000 руб. — 180 000 руб.).

ЗАО заключило с комитетом по управлению госимуществом договор по аренде офисного помещения. Ежемесячная арендная плата — 11 800 руб.

В марте бухгалтер ЗАО начислил сумму НДС, которая составила 2124 руб. (11 800 руб. x 18%).

Что проверяют инспекторы

Предположим, что по всем операциям ЗАО начислило в I квартале НДС в сумме 280 000 руб., а сумма вычетов по налогу за квартал составила 230 000 руб., включая вычет по арендованному имуществу.

Таким образом, в налоговой декларации за I квартал ЗАО указало НДС к уплате в бюджет:

  • в разд. 1 (как налогоплательщик) — 50 000 руб. (280 000 руб. — 230 000 руб.);
  • в разд. 2 (как налоговый агент) — 2124 руб.

Д-т 26 К-т 60 — 11 800 руб. — отражена стоимость аренды (без НДС);

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 2124 руб. — удержан НДС из суммы, причитающейся арендодателю — комитету по управлению госимуществом;

Д-т 60 К-т 51 — 11 800 руб. — перечислены денежные средства арендодателю за вычетом удержанной суммы налога;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 2124 руб. — удержанный НДС перечислен в бюджет;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 2124 руб. — НДС принят к вычету.

В данном случае ЗАО не учло положения:

  • п. 3 ст. 161 НК РФ, согласно которым при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога;
  • п. 4 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которыми при удержании НДС налоговыми агентами, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка устанавливается как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, при расчете НДС надо было применить расчетную ставку и уплатить в бюджет 1800 руб. (11 800 руб. x 18/118).

Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, была завышена на 324 руб. (2124 руб. — 1800 руб.). На такую же сумму у ЗАО был завышен налоговый вычет.

Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была занижена на 324 руб.

Д-т 26 К-т 60 — 11 800 руб. — сторнирована стоимость аренды;

Д-т 19 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 2124 руб. — сторнирован начисленный НДС;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 2124 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету;

Д-т 26 К-т 60 — 10 000 руб. — отражена стоимость аренды (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 — 1800 руб. — учтен НДС по арендной плате;

Д-т 60 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 1800 руб. — удержан НДС с суммы арендной платы;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 1800 руб. — удержанный и уплаченный НДС принят к вычету.

Согласно ст. 54 НК РФ перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки.

Это означает, что ЗАО могло сдать в налоговый орган исправленную декларацию по НДС за I квартал, в которой должен быть указан начисленный НДС в сумме 280 000 руб.

Сумма вычетов по НДС должна была уменьшиться до 229 676 руб. (230 000 руб. — 324 руб.).

В результате сумма НДС к уплате за I квартал должна была увеличиться до 50 324 руб. (280 000 руб. — 229 676 руб.).

Эта сумма должна была быть отражена в разд. 1 налоговой декларации.

В разд. 2 декларации ЗАО как налоговый агент должно было указать уменьшенную сумму НДС — 1800 руб.

При этом сумма НДС, излишне уплаченная ЗАО — налоговым агентом, могла быть зачтена по письменному заявлению общества в счет предстоящих платежей.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Что делать банкам

ЦБ предписывает банкам еженедельно анализировать операции клиентов на предмет соотношения объема денежных средств, поступивших на банковский счет клиентов с учетом НДС, и денежных средств, списанных с банковского счета клиентов без учета НДС.

10% дебетового оборота по операциям, облагаемым по ставке НДС 10%;

18% дебетового оборота по операциям, облагаемым по ставке НДС 18%;

от 10% до 18% дебетового оборота по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС.

Поступления на счет с НДС

Списания со счета без НДС

Ставка НДС

Доля НДС, подлежащего уплате в бюджет (в % от оборота по счету)

100%

100%

10%

10%

18%

18%

10% и 18%

от 10 до 18%

2.4. Применение заниженной ставки НДС

ЗАО продает оптом различные детские товары: обувь, трикотажные и швейные изделия и т.д.

В январе ЗАО реализовало ООО партию детской спортивной обуви на общую сумму 110 000 руб.

В счете-фактуре, выставленном в адрес ООО, были приведены следующие данные:

  • стоимость товаров (работ, услуг) всего без НДС — 100 000 руб.;
  • налоговая ставка — 10%;
  • сумма НДС — 10 000 руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС — 110 000 руб.

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 110 000 руб. — отражена выручка от реализации партии обуви;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 10 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Однако бухгалтерия ЗАО не учла требований п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно которым обложение НДС производится по ставке 10% при реализации товаров для детей, в том числе обуви (за исключением спортивной).

Таким образом, для детской спортивной обуви применение пониженной ставки НДС в размере 10% не предусмотрено. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была занижена на 8000 руб. (118 000 руб. — 110 000 руб.).

Предположим, что по всем операциям в I квартале налогоплательщик начислил НДС в сумме 262 000 руб. (с учетом продажи обуви), а сумма вычетов по НДС за этот квартал составила 225 000 руб. Таким образом, в налоговой декларации за I квартал указан НДС к уплате в сумме 37 000 руб. (262 000 руб. — 225 000 руб.).

В данной ситуации бухгалтерия ЗАО должна была выставить ООО взамен старого новый счет-фактуру, указав в нем правильную ставку НДС. Кроме этого, она должна была направить ООО соответствующее письмо с требованием доплатить 8000 руб. (118 000 руб. — 110 000 руб.).

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 8000 руб. — доначислена выручка от продажи партии обуви;

Узнайте к чему:  Как скрыть наличие автомобиля от суда

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 8000 руб. — доначислен НДС к уплате в бюджет.

Это означает, что ЗАО должно было сдать в налоговый орган исправленную декларацию по НДС за I квартал, в которой должно было указать начисленный НДС в сумме 270 000 руб. (262 000 руб. 8000 руб.). Сумма вычетов по НДС не изменилась.

С кого начнут

На начальном этапе применения настоящих методических рекомендаций ЦБ предлагает банкам уделять повышенное внимание тем операциям по счету клиента, при совершении которых доля платежей, связанных с зачислением денежных средств с НДС, в общем объеме зачислений денежных средств на банковский счет клиента составляет более 70%, а доля платежей, связанных со списанием денежных средств с НДС, составляет менее 30% в общем объеме списания денежных средств с банковского счета клиента.

Поступления с НДС в общем объеме поступлений

Списания с НДС в общем объеме списаний

Когда вам гарантировано повышенное внимание банка

70%

30%

В дальнейшем при анализе платежей с учетом НДС и без учета НДС по банковским счетам клиента соотношение таких платежей кредитная организация может изменять с учетом оценки риска клиента, масштаба и характера его деятельности.

Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС

ЗАО отгрузило в I квартале (в марте) ООО партию товаров. Согласно договору покупатель приобрел право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.), себестоимость товаров — 120 000 руб.

Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 41 «Товары» — 120 000 руб. — отгружены товары покупателю.

Предположим, что по остальным операциям в I квартале налогоплательщик начислил НДС в сумме 260 000 руб., а сумма вычетов по налогу за квартал составила 230 000 руб. Таким образом, в налоговой декларации бухгалтерия ЗАО указала к уплате НДС в сумме 30 000 руб. (260 000 руб. — 230 000 руб.).

На первый взгляд может показаться, что бухгалтер действовал правильно. Ведь объект обложения НДС — это реализация товаров, работ или услуг, а реализация товаров, работ или услуг — это переход права собственности на ценности.

Получается, что в день передачи товаров по договорам, которые предусматривают переход права собственности в момент оплаты, еще нет никакой реализации.

Но если нет реализации, то нет и объекта обложения НДС.

Однако ст. 167 НК РФ предусматривает определение налоговой базы по НДС именно в день отгрузки продукции, а не в день ее реализации.

В Письме Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88 разъяснено, что датой отгрузки признается дата составления первого первичного документа, оформленного на покупателя.

Первый документ на покупателя (накладная) составляется при передаче ему товаров. При этом неважно, какой порядок перехода собственности установлен договором — в день отгрузки или в день оплаты.

Не начислив НДС в марте, ЗАО занизило налоговую базу по НДС за I квартал. В результате налогоплательщик недоплатил налог в бюджет. Следовательно, сумма НДС, недоплаченная в бюджет, составила 36 000 руб.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 36 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Д-т 51 К-т 62 — 236 000 руб. — получены денежные средства от покупателя в оплату товаров;

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 236 000 руб. — отражена выручка от продажи;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 45 — 120 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;

Д-т 76 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 36 000 руб. — сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 36 000 руб. — начислен НДС.

Несмотря на то что проводка по доначислению НДС сделана в журнале хозяйственных операций за апрель, она не должна была учитываться при составлении декларации по НДС за II квартал, так как соответствующие исправления должны были быть внесены в налоговую декларацию за I квартал.

Это означает, что ЗАО должно было сдать в налоговый орган исправленную декларацию по НДС за I квартал, в котором должно было указать начисленный НДС в сумме 296 000 руб. (260 000 руб. 36 000 руб.). Сумма вычетов по НДС не изменилась.

В результате сумма НДС к уплате за I квартал увеличилась до 66 000 руб. (296 000 руб. — 230 000 руб.).

Подозрительные переводы

В методичке приводится список переводов со счета клиентов без НДС, которые вызывают подозрение. Предположительно, такие платежи преследуют цель – неуплату налогов.

В число таких платежей входят:

  • переводы денежных средств на счета филиалов ФГУП «Почта России»;
  • переводы денежных средств на счета платежных агентов и банковских платежных агентов;
  • переводы денежных средств юрлицами со своих банковских счетов на банковские счета физлиц, операции по которым совершаются с использованием банковских карт;
  • переводы денежных средств на счета лиц, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность и иную деятельность по организации путешествий (туристическая деятельность).

Банки будут присматриваться ко всем клиентам, которые проводят платежи без НДС и платят в бюджет НДС в сумме, меньшей, чем указано в рекомендациях ЦБ. Но некоторые виды бизнеса больше других будут подозревать в уклонении от уплаты налога при вышеназванных условиях.

К кому у банков будет повышенное внимание:

  • сельскохозяйственная сфера и сферы торговли лесоматериалами, строительными материалами, в том числе при экспорте зерновых культур, растительных масел, рыбы (ракообразных и моллюсков), лесоматериалов, а также поступление сельскохозяйственного сырья, лесоматериалов во внутреннюю переработку, где клиенты, как правило, специализируются на перепродаже сельскохозяйственных культур, рыбы (ракообразных и моллюсков) лесоматериалов, строительных материалов и имеют основным либо дополнительным видом деятельности «Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных» (ОКВЭД 46.21), «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» (ОКВЭД 46.38), «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (ОКВЭД 46.73);
  • переводы денежных средств в сфере оказания грузовых транспортных услуг автомобильным транспортом (ОКВЭД 49.4);
  • переводы денежных средств в сфере строительства (раздел F по ОКВЭД);
  • переводы денежных средств в сфере оптовой торговли металлоломом, включая лом черных и цветных металлов;
  • переводы денежных средств в сфере предоставления персонала;
  • переводы денежных средств в сфере торговли драгоценными металлами и драгоценными камнями, ювелирными изделиями из них и ломом таких изделий.

Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов

ЗАО закупает сельхозпродукцию у населения. В январе общество приобрело у Иванова О.О. натуральную шерсть стоимостью 170 000 руб.

Иванов О.О. не является индивидуальным предпринимателем, поэтому НДС не уплачивает. Шерсть включена в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

В этом же месяце ЗАО продало партию шерсти ООО за 200 000 руб. (без учета НДС), а НДС, подлежавший уплате в бюджет, был начислен ЗАО на всю продажную стоимость шерсти.

Сумма НДС составила 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%).

Д-т 41 К-т 76 — 170 000 руб. — оприходована сельхозпродукция, полученная от Иванова О.О.;

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 236 000 руб. — отражена выручка от продажи сельхозпродукции;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 — 170 000 руб. — списана себестоимость реализованной сельхозпродукции;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 36 000 руб. — начислен НДС по реализованной сельхозпродукции.

Предположим, что по всем операциям в I квартале ЗАО начислило НДС в сумме 270 000 руб. (с учетом продажи сельхозпродукции).

Сумма вычетов по НДС составила 225 000 руб. Таким образом, в налоговой декларации за I квартал ЗАО указало НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 руб. — 225 000 руб.).

Узнайте к чему:  Освещение дворовых территорий закон

В данном случае бухгалтерия ЗАО не учла положения:

  • п. 4 ст. 154 НК РФ, согласно которым при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, устанавливаемой в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом НДС и ценой приобретения вышеуказанной продукции;
  • п. 4 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которыми при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В данной ситуации бухгалтерия ЗАО должна была рассчитать налоговую базу как разницу между ценой реализации партии сельхозпродукции с учетом НДС и ценой приобретения этой продукции у лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, а затем применить расчетную ставку налога.

В результате в I квартале ЗАО должно было уплатить в бюджет НДС в сумме 10 068 руб. [(236 000 руб. — 170 000 руб.) x 18/118].

Поскольку это сделано не было, сумма НДС, уплаченная в бюджет за I квартал, была завышена на 25 932 руб. (36 000 руб. — 10 068 руб.).

Д-т 90 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 36 000 руб. — сторнирована неверно начисленная сумма НДС;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 10 068 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Это означает, что ЗАО могло сдать в налоговый орган исправленную декларацию по НДС за I квартал, в которой должен был быть указан начисленный НДС в сумме 244 068 руб. (270 000 руб. — 25 932 руб.). Сумма вычетов по НДС не изменилась.

В результате сумма НДС к уплате за I квартал должна была уменьшиться до 19 068 руб. (244 068 руб. — 225 000 руб.).

Суть нарушения Норма Налогового кодекса
Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой). раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153
В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД). пп. 2 п. 1 ст. 146
В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно. п.1 ст.146
В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок. п.1 ст.154
Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС. п. 2, 3 ст. 161

Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции.

Суть нарушения Норма Налогового кодекса
Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС. п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171
Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет. п.1 ст. 172
Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения. пп.1 п. 2 ст.171
Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной. п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172
Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса. п.3 ст.172

Последствия

Итак, банк выяснил, что клиент платит слишком маленький НДС, либо не платит его вообще. Что дальше?

А дальше банк должен провести анализ взаимосвязей таких клиентов с другими своими клиентами, в адрес которых производятся перечисления.

Банк будет запрашивать у перечисленных клиентов документы (их надлежащим образом заверенные копии), подтверждающие уплату клиентом НДС либо подтверждающие отсутствие оснований для уплаты НДС за налоговый период, в отношении которого запрошена информация.

Что будет, если клиент запрошенные банком документы не представит или у банка появится подозрение в их достоверности? В этом случае рекомендуется отказывать в приеме от клиента платежек через интернет-банк, в случае, если такое право предусмотрено в договоре кредитной организации с клиентом.

Кроме того, такие же действия банка предусмотрены для клиентов, по которым в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юрлице.

Вместе с тем ЦБ рекомендует возобновлять обслуживание клиента с использованием технологии дистанционного доступа к банковскому счету (включая интернет-банкинг) при условии предоставления клиентом запрошенных кредитной организацией документов, на основании которых банк сможет сделать вывод об отсутствии у него подозрений в том, что целью совершения операции является легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, уход от налогообложения, а также отсутствия в ЕГРЮЛ записей о недостоверности сведений о данном клиенте.

3.3. Применение завышенной ставки НДС

ЗАО реализовало в марте ООО партию мороженого и начислило НДС по ставке 18%.

В счете-фактуре, выставленном ООО, были приведены следующие данные:

  • стоимость товаров (работ, услуг) всего без НДС — 100 000 руб.;
  • налоговая ставка — 18%;
  • сумма НДС — 18 000 руб.;
  • стоимость товаров (работ, услуг) всего с учетом НДС — 118 000 руб.

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации партии мороженого;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Предположим, что по всем операциям в I квартале ЗАО начислило НДС в сумме 280 000 руб. (с учетом продажи мороженого), а сумма вычетов по НДС за этот квартал составила 230 000 руб. Таким образом, в налоговой декларации за I квартал ЗАО указало НДС к уплате в сумме 50 000 руб. (280 000 руб. — 230 000 руб.).

В данном случае бухгалтерия ЗАО не учла положения п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно которым налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).

Таким образом, для мороженого предусмотрено применение пониженной ставки НДС в размере 10%.

Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была завышена на 8000 руб. (118 000 руб. — 110 000 руб.).

100 000 руб. x 10% = 10 000 руб.

Поскольку бухгалтер этого не сделал, сумма НДС, уплаченная в бюджет за квартал, была завышена на 8000 руб. (18 000 руб. — 10 000 руб.).

Предположим, что ошибка была обнаружена в апреле. В этом же месяце бухгалтер ЗАО должен внести исправления в учет.

Но для того чтобы вернуть переплаченный НДС, ЗАО должно вернуть покупателям мороженого излишне предъявленный им НДС, который является косвенным налогом.

Это означает, что сумму НДС, указанную в счете-фактуре, покупатель в составе продажной цены товара уплачивает продавцу, а тот перечисляет эту сумму в бюджет (предварительно уменьшив ее на установленные вычеты).

Таким образом, произвести перерасчеты с бюджетом в связи с применением завышенной ставки НДС, не осуществив перерасчетов с покупателями, невозможно.

Об этом свидетельствует и арбитражная практика (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.1998 N 2345/98, от 10.08.1999 N 1248/98).

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 118 000 руб. — сторнирована неверно начисленная выручка от реализации партии мороженого;

Д-т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — сторнирована неверно начисленная сумма НДС;

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 110 000 руб. — отражена выручка от реализации партии мороженого;

Это означает, что ЗАО могло сдать в налоговый орган исправленную декларацию по НДС за I квартал, в которой должен быть указан начисленный НДС в сумме 272 000 руб. (280 000 руб. — 8000 руб.). Сумма вычетов по НДС не изменилась.

В результате сумма НДС к уплате за I квартал уменьшилась до 42 000 руб. (272 000 руб. — 230 000 руб.).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector