Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца || Подтверждающие документы при оплате по агентскому договору нерезиденту

Кто должен выполнять агентские обязанности

Налоговые агенты по НДС — это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюджетп. 1 ст. 24 НК РФ.

Выступать в роли налоговых агентов могутстатьи 145, 161, п. 4 ст. 346.26, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96:

  • плательщики НДС;
  • организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
  • спецрежимники — упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Условия для признания вас налоговым агентом

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких условийпп. 1, 2 ст. 161, статьи 147, 148 НК РФ.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДСп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КППп.

4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н; п. 2 ст. 11 НК РФ. И если вы будете приобретать товары (работы, услуги) у филиала или представительства иностранной компании, то НДС платить вам не придется.

Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных ИППисьмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181.

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация — не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст.

146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должныПисьма Минфина от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 23.11.2012 № 03-07-08/328. Но вот декларацию по НДС все равно представить придется.

Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операциипп. 3, 35—37, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налогап. 1 ст. 161 НК РФ. И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу.

А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога. Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет.

Как правило, в контрактах с иностранными контрагентами приводятся такие формулировки:

НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца || Подтверждающие документы при оплате по агентскому договору нерезиденту

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средствПисьмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797.

А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НКподп. 1 п. 3 ст.

24 НК РФ, не получится. Как указал ВАС, если налоговый агент сам не исчислит НДС, то при проверке налоговики вправе удержать с него налогп. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление Президиума ВАС от 03.04.

2012 № 15483/11. В этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (то есть иностранец)подп. 5 п. 3 ст.

45 НК РФ, к которому инспекция и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоитПостановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11.

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП — патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца || Подтверждающие документы при оплате по агентскому договору нерезиденту

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких условийп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ:

  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).
Узнайте к чему:  Если не пришел налог на квартиру что делать

Если первичный документ выписан на иностранном языке, его нужно перевести на русский языкп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106 (п. 1). Причем если от иностранца вы постоянно получаете документы, составленные по типовой форме, в которых отличаются только цифровые показатели (например, номер, дата документа, цена и т. п.

  • имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
  • имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг.

Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давноПисьма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, от 29.11.2010 № 03-07-08/334; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг)п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.

Иностранец-продавец своему покупателю — налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет. Налоговые агенты счета-фактуры выписывают себе самип. 3 ст. 168 НК РФ. А значит, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документовп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговикиРешение ВАС от 12.09.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2).

Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налогаПостановления Президиума ВАС от 18.05.

Если образовательные услуги вам будет оказывать филиал иностранной организации в России, то платить НДС за него вам не нужно

2010 № 16907/09, от 03.04.2012 № 15483/11. Радует, что Минфин и ФНС с этим согласныПисьма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 04.02.2010 № 03-07-08/32; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ (п. 3).

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубляхп. 5 ст. 45, п. 4 ст. 174 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцуп. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.

2015 № 03-07-08/1467, от 16.04.2012 № 03-07-08/104. При этом рублевую сумму НДС, исчисленную с валютного аванса, вам уже не придется перерассчитывать на дату получения товаров (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учете)п. 3 ст. 174 НК РФ.

При этом порядок и сроки перечисления НДС в бюджет будут зависеть от того, что вы приобретаете у иностранца и в какой форме с ним рассчитываетесь:

При расчете налогов, особенно НДС, неизбежно вспоминаются уроки математики. То расчетную ставку надо применять, то переводить валюту в рубли...

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДСПисьмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399;

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозачетПисьмо Минфина от 16.04.

2010 № 03-07-08/116. Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчетовп. 15 Правил ведения книги продаж, утв.

Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж). И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было.

В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДСподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п.

Узнайте к чему:  Какие надо документы для развода если есть несовершенолетний ребенок

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

Как и когда составить счет-фактуру

Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлятьподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822.

Сегодня работать за компьютером дети учатся с самого раннего возраста. И у бухгалтера должны быть «компьютерные» знания, в том числе чтобы сдавать декларации в электронном виде

Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ. Но раз уж налоговую базу по НДС и сумму налога, перечисляемую в бюджет, вы считаете в рублях, удобнее и счет-фактуру заполнять сразу в рублях.

Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

/ условие / Компания J.V.S. {amp}amp;W.Trading spol. s r.o. (место нахождения — Чешская Республика) оказала ООО «Фокус» юридические услуги. Стоимость услуг по договору составляет 3540 евро, в том числе НДС 540 евро. ООО «Фокус» за оказанные услуги 13.07.2015 перечислило чешской компании 3000 евро (за минусом НДС). Курс евро на 13.07.2015 — 62,9474 руб/евро.

/ решение / Организация все показатели рассчитала в рублях:

  • налоговая база по НДС — 222 833,80 руб. (3540 евро x 62,9474 руб/евро);
  • НДС к уплате в бюджет — 33 991,60 руб. (222 833,80 руб. х 18/118). Он перечислен в бюджет 13.07.2015 платежным поручением № 1234;
  • стоимость услуг без НДС — 188 842,20 руб. (222 833,80 руб. – 33 991,60 руб.).

Счет-фактуру ООО «Фокус» должно оформить в одном экземпляре так.

Если вы будете оплачивать товары (работы, услуги) частично, тогда на каждую сумму частичной оплаты вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Агентский счет-фактуру в день его составления вы регистрируете в книге продаж за текущий кварталпп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж. При этом в графе 2 книги продаж вам нужно указать код вида операции 06, это будет означать, что вы исчисляете НДС как налоговый агентприложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@; Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

В каком периоде принять агентский НДС к вычету

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранцуп. 1 ст. 174 НК РФ. И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС.

  • начисленный НДС — в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
  • принятый к вычету — в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцуп. 4 ст. 174 НК РФ. Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты.

И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и судыПисьма Минфина от 23.10.

2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06; Постановления ФАС ВСО от 26.01.2011 № А33-7416/2010; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 19.01.2011 № КА-А40/17001-10; ФАС СЗО от 21.03.2012 № А56-38166/2011.

Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюджетПисьма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.

2009 № 3-1-10/712@. Обосновывается это так. Уплаченная в бюджет сумма агентского НДС становится уплатой налога только в случае, если эта сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший квартал, и отражена в декларации, представленной также за указанный квартал.

То есть пока налоговый агент не представит в ИФНС декларацию с разделом 2 (где отражена исчисленная сумма НДС), перечисленные в бюджет за иностранца деньги являются переплатойПисьма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.2009 № 3-1-10/712@.

Учитывая, что эти разъяснения давались давно и после этого появилось противоположное мнение Минфина и судов, мы уточнили в налоговой службе, не изменилась ли ее позиция.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Позиция ФНС о моменте вычета НДС налоговым агентом, приобретающим работы и услуги у иностранной организации, не изменилась. Она основана на законодательных нормах.

Узнайте к чему:  Договор строительного подряда: основные положения

Однако согласно сложившейся устойчивой арбитражной практике налоговый агент по приобретенным работам и услугам вправе заявить вычет в квартале уплаты НДС в бюджет. Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля вправе учитывать арбитражную практику по этому вопросу.

И еще один важный момент. С этого года вычет НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услугп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Однако Минфин считает, что агентский НДС можно предъявить к вычету только в том квартале, в котором выполнены все необходимые условия для вычета.

Как заявить вычет при расторжении договора

Как мы уже говорили, НДС нужно исчислить и перечислить в бюджет и при перечислении иностранцу аванса. Но может получиться и так, что договор с иностранцем по каким-либо причинам был расторгнут. Тогда исчисленный с аванса НДС вы можете принять к вычету, еслип. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • иностранец вернул вам деньги;
  • с момента расторжения договора прошло не более 1 года.

Для получения вычета вы просто отражаете в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее регистрировали в книге продажп. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если вы не являетесь плательщиком НДС (например, применяете упрощенку), то уплаченный налог вы можете учесть в расходахп. 7 ст. 170 НК РФ.

Если же при расторжении договора иностранец аванс вам не вернет, вы не сможете принять к вычету перечисленный в бюджет агентский НДСПисьмо Минфина от 23.03.2010 № 03-07-08/74. Правда, организации, применяющие ОСНО, смогут по истечении срока исковой давности невозвращенный аванс и НДС с него признать безнадежным долгом и учесть во внереализационных расходахподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

Заполняем НДС-декларацию

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Плательщики НДС добавляют специальный агентский раздел в свою декларацию по НДС. Остальные налоговые агенты подают декларацию по НДС в урезанном виде.

Декларацию по НДС налоговые агенты сдают в инспекцию, где состоят на учете, в те же сроки, что и плательщики НДС, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5 ст. 174 НК РФ. А именно — за кварталом, в котором НДС был удержан из дохода иностранца.

  • налоговые агенты — спецрежимники;
  • налоговые агенты, которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.

А все остальные должны представлять декларацию по НДС только в электронном виде по ТКС через спецоператорап. 5 ст. 174 НК РФ. И для них поданная на бумаге декларация будет считаться непринятой. И как следствие — налоговая инспекция может заблокировать банковские счетаподп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@.

Агентские операции нужно отразить в специальном разделе 2 декларацииутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. При приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких иностранных контрагентов на каждого из них нужно заполнить отдельную страницуп.

При этом заполняемые вами разделы декларации будут различаться в зависимости от режима налогообложения и совершаемых операций.

Ситуация Заполняемые разделы декларациипп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС Примечание
Вы являетесь плательщиком НДС и наряду с облагаемыми НДС операциями у вас были и агентские
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 3;
  • раздел 8;
  • раздел 9
Исчисленный агентский НДС вы отражаете по строке 060 раздела 2. А принимаемый к вычету НДС (когда перечислили налог в бюджет) — в разделе 3 декларации по строке 180пп. 37.6, 37.8, 38.14 Порядка заполнения декларации по НДС.
По каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, заполняете раздел 9 декларации по НДСпп. 3, 47 Порядка заполнения декларации по НДС. А по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, — раз­дел 8пп. 3, 45 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы являетесь плательщиком НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 9
В разделе 1 ставите прочеркипп. 1, 3, 47 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы являетесь плательщиком НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции, которые не облагаются НДС
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 7
В разделе 1 ставите прочеркипп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы применяете спецрежим или получили освобождение от исполнения обязанностей НДС, и у вас были облагаемые агентские операции
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 2;
  • раздел 9
В разделе 1 ставите прочерки, а в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указываете код 231пп. 1, 3 Порядка заполнения декларации по НДС
Вы применяете спецрежим или получили освобождение от исполнения обязанностей по НДС, но в текущем квартале у вас были только агентские операции, которые не облагаются НДС
  • титульный лист;
  • раздел 1;
  • раздел 7

Остальные разделы включаются в состав декларации по НДС при наличии соответствующих операцийп. 3 Порядка заполнения декларации по НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В будущем мы расскажем, как надо исполнять обязанности налогового агента при аренде или покупке имущества у органов власти или управления.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector