Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете 2 примера с проводками

Обязанность формировать резерв на оплату отпусков определена нормами нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н.

Действие же ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» признается утратившим силу с бухгалтерской отчетности за 2011 г. ПБУ 8/2010 обязаны применять все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Итак, организация в соответствии с Трудовым кодексом РФ обязана предоставить своим сотрудникам ежегодные отпуска и оплатить их. Такая обязанность возникает в результате выполнения работниками трудовых функций, и избежать ее организация не может.

Для выполнения этого обязательства компания понесет расходы, то есть произойдет уменьшение экономических выгод. Обоснованно оценить предстоящие расходы организация, безусловно, может. Однако такая обязанность для компании имеет неопределенные срок и объем исполнения.

Резерв на оплату отпусков признается в бухгалтерском учете:

  • в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у них возникает право на оплачиваемый отпуск — если отпуск может быть перенесен на будущие отчетные периоды;
  • в том отчетном периоде, в котором у организации возникла обязанность по возмещению отпуска — если отпуск не может быть перенесен на будущие отчетные периоды.

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков отражается на счете учета резервов предстоящих расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Резервирование сумм отражается страховой организаций по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от трудовой функции работников и особенностей выполненной ими работы расходы, связанные с отчислением в резерв на оплату отпусков, должны относиться на соответствующие субсчета, открытые к счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся на дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 97 «Расходы будущих периодов» для отражения отпускных теперь не используется.

При недостаточности суммы начисленного резерва для выплаты отпускных затраты по погашению обязательства отражаются в бухучете как текущие. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.

При избыточности суммы начисленного резерва ее остаток относится на следующие периоды, что напрямую следует из абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010. Например, при изменении условий трудовых договоров, приводящих к формированию избыточных сумм резерва, неиспользованные суммы не списываются на доходы организации, а переносятся при формировании резерва в следующем периоде.

Правильность образования резерва подлежит периодической проверке как минимум в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, которые повлияют на размер обязательств по выплате отпускных (например, сокращение штатных единиц в обслуживающих подразделениях).

По результатам проверки сумма резерва может быть увеличена путем доначисления, уменьшена путем корректировки величины резерва в очередном отчетном периоде либо списана при прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, а также оставлена без изменений.

Приведем формулировки, которые могут быть использованы в учетной политике страховой организации.

«Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последний день каждого квартала.

Сумма резерва рассчитывается как сумма расходов на предстоящие отпуска работникам, увеличенная на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    SUM (К   x ЗП  ),
дн ср
где К - количество не использованных каждым сотрудником дней отпуска
дн
за период с начала работы на конец каждого квартала;
ЗП - среднедневной заработок сотрудника.
ср

Величина страховых взносов определяется как произведение суммы расходов на предстоящие отпуска и ставки страховых взносов.

                 463 000
--------------------------------- x 34% x 100
Ежемесячная заработная плата x 12

и не может превышать 34%.

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

Ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%.

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 96 «Резерв на оплату отпусков».

Использование резерва отражается в бухгалтерском учете записями по дебету счета 96 «Резерв на оплату отпусков» и кредиту счетов 70 «Расчеты по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

В случае превышения расходов на выплату отпускных, включая сумму страховых взносов, над суммой резерва разница относится на затраты в общем порядке. В случае избыточности суммы начисленного резерва над суммой расходов на отпуск недоиспользованная сумма резерва относится в резерв, формируемый в периоде, следующем за отчетным».

Изменений в налоговом законодательстве, касающихся начисления резерва на оплату отпусков, не произошло. Создание резерва в налоговом учете осталось правом компании, а не ее обязанностью. Поэтому компании самостоятельно определяют для себя целесообразность создания такого резерва.

В Налоговом кодексе РФ подход к начислению резерва основывается на принятом решении о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, то есть на налогообложение не будут влиять резкие перепады расходов на отпуск в зимнее и летнее время.

Также в налоговом законодательстве четко прописан механизм расчета резерва. Он отличается от требований бухгалтерских нормативных актов, то есть сблизить налоговый и бухгалтерский учет невозможно. Сразу скажем, что разницы в учете, которые необходимо отразить в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в любом случае будут — независимо от того, будет организация создавать резерв в налоговом учете или нет.

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

Если организация не создает резерв в налоговом учете, расходы на отпускные, включая страховые взносы, для целей исчисления налога на прибыль учитываются в расходах по фактической величине.

Организация, принявшая решение о создании резерва, руководствуется положениями ст. 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет» НК РФ и, конечно, обязана отразить принятый способ резервирования в учетной политике.

Организация составляет специальный расчет, в котором отражается порядок исчисления размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков.

Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы соответствующих расходов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Причем годовой размер расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую годовую сумму отпускных (Письмо Минфина России от 08.09.2008 N 03-03-06/1/511).

Обратим внимание на то, что в соответствии с ч. 1 ст. 120 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.

Поэтому предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда может быть рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска независимо от того, создается данный резерв впервые или рассчитывается на очередной год (Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).

Расчет предельной суммы отчислений в резерв оплаты отпусков основывается на данных, полученных на основании локальных данных и первичных документов (положения об оплате труда, штатного расписания на предстоящий год, расчетных ведомостей за предыдущие периоды, графиков отпусков и т.д.), которые являются подтверждением экономической обоснованности расходов.

Важно

Организация должна рассчитывать резерв на каждую отчетную дату. Резерв может формироваться на одну из выбранных отчетныхдат Отчетная дата Количество раз формирования резерва Использование в учете Последний день месяца 12 (двенадцать) Редко применяется, поскольку определить, контролировать и списывать в расходы ежемесячную сумму достаточно сложно.

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Инфо

Во-первых, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам.

Внимание

А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров. При этом применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации.

Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч.

4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Налоговые инспекторы посчитают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такое нарушение в течение одного года штраф организации выпишут в размере 10 000 руб.

Если то же зафиксируют в период за несколько лет, то штраф увеличат до 30 000 руб. Это предусмотрено статьей 120 Налогового кодекса РФ. Порядок создания, использования и пересмотра резерва на оплату отпусков прописан в пунктах 5, 21 и 23 ПБУ 8/2010.

Узнайте к чему:  Работник до 18 лет имеет право на отпуск продолжительностью

Административный штраф Если же из-за отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, то заплатить придется и административный штраф. Именно такое пороговое значение установлено в КоАП РФ для признания грубого нарушения требований к бухучету, в том числе бухгалтерской отчетности. Если искажение найдут, то должностных лиц оштрафуют на сумму от 5000 до 10 000 руб.

Инфо

С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:51 дн. × 1371 руб. = 69 921 руб. Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:69 921 руб. × (30% 0,2%) = 21 116,14 руб. Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2016 года составляет:69 921 руб.

21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Установленная предельная сумма отчислений в резерв за год – Фактическая сумма отчислений в резерв с начала года Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте.

Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Налоговый учет отчислений в резерв Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Если в бухгалтерском учете резерв может корректироваться в течение года (например, при его недостаточности — п.21 ПБУ 1/2008), то налоговая корректировка осуществляется лишь на конец налогового периода (п.3 ст.324.1 НК РФ).

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Бухгалтерский учет по этому счету должен быть организован в разрезе видов резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть соответствующий субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н).

В налоговом учете создание резервов на предстоящую оплату отпусков является делом добровольным. Напомним, что резервы могут создавать только организации, применяющие метод начисления. 

  • механизм создания резерва;
  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений.
  • способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
  • ежемесячный процент отчислений в резерв;
  • предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Такие правила установлены пунктами 1, 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Как в учетной политике прописать резервы по отпускам

Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

Для расчета ежемесячных отчислений составьте специальный расчет (смету), в котором укажите:

  • предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • процент ежемесячных отчислений в резервы.

Унифицированная форма такой сметы законодательно не установлена. Поэтому составьте ее в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ об обязательных реквизитах первичных учетных документов.

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В отношении резерва на оплату предстоящих отпусков все три условия выполняются, поэтому практически каждая компания обязана создавать этот вид резерва.

Однако нормы ПБУ 8/2010 предусматривают небольшое исключение. Так, согласно п. 3 ПБУ 8/2010 его нормы могут не применять организации, которые вправе использовать упрощенные способы учета.

1) субъекты малого предпринимательства;

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“».

Таким образом, названные субъекты имеют право не создавать резервы, поскольку вправе вести упрощенный учет.

Что касается сумм, которые участвуют в формировании названного резерва, это собственно заработная плата сотрудников, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также компенсации за неиспользованный отпуск. Подробнее о способах формирования резерва будет рассказано ниже.

— ежемесячно (последнее число месяца);

— ежеквартально (последнее число квартала);

— ежегодно (на последнее число года (31 декабря)).

Для того чтобы закрепить порядок формирования резерва на оплату отпусков в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета укажите фразу примерно следующего содержания: «Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на …» и далее укажите свой вариант — последнее число месяца, квартала или года.

В настоящее время также не установлен общий порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Поэтому каждая фирма должна самостоятельно разработать свой алгоритм и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Материалы по теме

— исходя из среднего дневного заработка каждого работника;

— исходя из среднего дневного заработка каждой группы работников;

— исходя из итогов прошлого года.

Но вне зависимости от конкретного способа, выбранного компанией, самым первым шагом будет разделение всех сотрудников в соответствии со счетами учета расходов, на которых отражаются начисление зарплат — 20, 25, 26, 44 и т.д.

Способ 1: исходя из среднего дневного заработка каждого работника

Для того чтобы использовать данный вариант в учетной политике, организации для целей бухгалтерского учета необходимо указать фразу примерно следующего содержания: «Расчет оценочного обязательства для оплаты отпусков осуществляется исходя из среднего дневного заработка каждого работника». Далее в учетной политике следует указать алгоритм расчета резерва, который приведен ниже.

Налоговый учет отчислений в резерв

В ПБУ 8/2010 не раскрывается метод расчета резерва. Только сказано, что размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимую для расчетов по этому обязательству.

Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату. То есть размер резерва на оплату отпусков должен быть равен той сумме, какую должна была бы выплатить компания в случае, если все сотрудники, имеющие неиспользованные дни, пошли бы в отпуск одновременно.

Методику расчета резерва, отвечающего требованию ПБУ 8/2010, каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет механизм этого расчета в учетной политике. Также в учетной политике указывается и периодичность оценки — ежемесячно или ежеквартально (на отчетную дату — 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря).

Обратим внимание на то, что в учетную политику на 2011 г. необходимо было внести дополнение, так как об обязанности создания резерва в соответствии с Приказом Минфина от 24.12.2010 N 186н компании узнали уже после утверждения учетной политики в декабре 2010 г.

Рассчитывать резерв можно отдельно по каждому работнику, а можно в среднем по категориям персонала, например по продающим подразделениям, управленческому составу и обслуживающим подразделениям. Наиболее достоверным, но в то же время и трудоемким является метод расчета по каждому работнику. Каждая организация определяет для себя удобный ей способ и закрепляет его в учетной политике.

При расчете резерва отдельно по каждому работнику принимается количество дней оплачиваемого отпуска, на которые имеет право сотрудник по состоянию на отчетную дату, и его среднедневной заработок.

При расчете резерва по группе работников принимается количество дней оплачиваемого отпуска, на которые имеет право каждый сотрудник по состоянию на отчетную дату, и среднедневной заработок не отдельно взятого работника, а в целом по принимаемой в расчет группе.

Расчет среднего заработка осуществляется в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

    Сумма заработной платы, фактически начисленная
за расчетный период
---------------------------------------------- : 29,4.
12
    Сумма заработной платы, фактически начисленная
за расчетный период
----------------------------------------------,
29,4 x КМ К
дн
где КМ - количество полных календарных месяцев;
К - количество календарных дней в неполных календарных месяцах:
дн
29,4 Количество календарных дней,
--------------------------- x приходящихся на время,
Количество календарных дней отработанное в неполном месяце.
неполного месяца

При признании обязательства по оплате отпусков работникам одновременно признается обязательство по соответствующим страховым взносам, которые возникнут при фактической выплате отпускных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

База для начисления страховых взносов определяется в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и Федерального закона от 24.07.

Ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование составляет 34%.

Ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%. При этом должна также приниматься в расчет предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование в отношении каждого физического лица — она в 2011 г. составила 463 тыс. руб. {amp}lt;1{amp}gt;

                 463 000
--------------------------------- x 0,34 x 100.
Ежемесячная заработная плата x 12

Рассмотрим примеры расчета резерва для целей бухгалтерского учета.

Материалы по теме

Пример 1. Организация создает резерв на оплату отпусков отдельно по каждому работнику. Исходные данные и расчет резерва приведены в таблице 1.

Узнайте к чему:  Налог на землю или аренда земли

Таблица 1

 N
    Ф.И.О.   
 Количество дней 
неиспользованного
отпуска
Среднедневной
заработок,
руб.
  Сумма 
резерва,
руб.
(гр. 3 x
гр. 4)
  Сумма  
страховых
взносов,
руб.
  Итого
сумма
резерва,
руб.
(гр. 5
гр. 6)
 1
      2      
        3        
      4      
   5    
    6    
    7
 1
Аистов В.Г.  
        25       
    1 300    
 32 500 
11 115,00
43 615,00
 2
Воронин С.И. 
        15       
    1 000    
 15 000 
 5 130,00
20 130,00
 3
Дятлова М.В. 
        38       
    1 200    
 45 600 
15 595,20
61 195,20
 4
Журавлев О.П.
         5       
    2 500    
 12 500 
 2 250,00
14 750,00
 5
Орлова И.В.  
        10       
    1 700    
 17 000 
 4 488,00
21 488,00
 6
Сорокина Г.Н.
        18       
    2 100    
 37 800 
 8 089,20
45 889,20

Для работников под номерами 1 — 3, чей годовой доход не превысит 463 тыс. руб., ставка страховых взносов будет равна 34,2%, включая 0,2% страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

У работников под номерами 4 — 6 годовой доход превысит 463 тыс. руб. Например, у Журавлева О.П. он будет равен 882 тыс. руб. Для расчета ставки страховых взносов по ним применим предложенную нами формулу. Так, для Журавлева О.П. ставка страховых взносов составит 18,0% (17,8 0,2):

  • (463 тыс. руб. x 0,34 x 100) / (2500 руб. x 29,4 x 12) = 17,8% — ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование;
  • 0,2% — ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 2. Организация создает резерв на оплату отпусков по категориям персонала. Исходные данные для расчета резерва приведены в таблице 2.

Таблица 2

 N
   Категория   
персонала
 Кол-во
человек
  Сумма  
зарплаты
за месяц,
руб.
Среднедневной
заработок,
руб.
(гр. 4 :
гр. 3 : 29,4)
   Кол-во дней   
неиспользованного
отпуска
   Сумма
резерва
(без
учета
страховых
взносов),
руб.
(гр. 5 x
гр. 6)
 1
       2       
   3   
    4    
      5      
        6        
     7
 1
Дирекция       
  100  
6 174 000
   2 100,00  
       400       
840 000,00
имущественного 
страхования
(продающее
подразделение)
 2
Бухгалтерия    
   10  
  380 000
   1 292,52  
        35       
 45 238,10
(обслуживающее 
подразделение)
 3
Администрация  
   15  
1 100 000
   2 494,33  
        70       
174 603,00
(управленческий
состав)

Ставка страховых взносов определяется по ранее предложенной формуле. При этом в качестве заработной платы принимается среднемесячная заработная плата по подразделению, которая определяется как отношение зарплаты за месяц по подразделению в целом к количеству работников этого подразделения.

Ставка страхового взноса для продающего подразделения будет равна 21,4% ((463 тыс. руб. x 0,34 x 100) / (61 740 x 12) 0,2%). Для расчета общей суммы резерва суммируются показатели по категориям работников.

Обоснованность величины принимаемого к учету резерва на оплату отпусков должна быть документально подтверждена. Данные о количестве дней неиспользованного отпуска для расчета резерва предоставляет, как правило, отдел кадрового учета.

12.png

При расчете резерва отдельной оценке должны быть подвергнуты срочные трудовые договоры, а также трудовые договоры, в которых одним из условий является испытательный срок, расторгнутые трудовые договоры и трудовые договоры, в которые внесены изменения, касающиеся условий предоставления отпусков и их оплаты и др.

В сумму отчислений в резерв на оплату отпусков не включаются предполагаемые выплаты по гражданско-правовым договорам. Дело в том, что на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, если судом не установлено иное (ст. 11 Трудового кодекса РФ). Следовательно, отпуск таким лицам не положен.

  N
                        Показатель                       
  Значение,
тыс. руб.
  1
                            2                            
      3
  1
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков 
   1 200,0
  2
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование с предполагаемой суммы отпускных
за год (стр. 1 x 34%) {amp}lt;1{amp}gt;
     408,0
  3
Страховые взносы на обязательное социальное страхование  
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год
(стр. 1 x 0,2%)
       2,4
  4
Предельная сумма отчислений в резерв (стр. 1   стр. 2    
стр. 3)
   1 610,4
  5
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (с  
учетом предполагаемых годовых расходов на отпуск)
  12 000,0
  6
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование с предполагаемой суммы расходов
на оплату труда за год (стр. 5 x 34%)
   4 080,0
  7
Страховые взносы на обязательное социальное страхование  
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату
труда за год (стр. 5 x 0,2%)
      24
  8
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с  
учетом страховых взносов (стр. 5 стр. 6 стр. 7)
  16 104
  9
Процент ежемесячных отчислений в резерв (стр. 4 :        
стр. 8 x 100%)
     10%
 10
Сумма ежемесячных отчислений в резерв (сумма фактических 
расходов на оплату труда за месяц с учетом страховых
взносов x стр. 9)
Определяется
ежемесячно
  Месяц  
Фактические расходы
на оплату труда,
руб.
Размер ежемесячных отчислений в резерв, руб.
 Январь  
      1 400 000    
140 000 (1 400 000 x 10%)
 Февраль 
      1 200 000    
120 000 (1 200 000 x 10%)
 Март    
      1 600 000    
160 000 (1 600 000 x 10%)
 Апрель  
      1 500 000    
150 000 (1 500 000 x 10%)
 Май     
      1 400 000    
140 000 (1 400 000 x 10%)
 Июнь    
      1 250 000    
125 000 (1 250 000 x 10%)
 Июль    
      1 300 000    
130 000 (1 300 000 x 10%)
 Август  
      1 750 000    
175 000 (1 750 000 x 10%)
 Сентябрь
      1 450 000    
145 000 (1 450 000 x 10%)
 Октябрь 
      1 250 000    
125 000 (1 250 000 x 10%)
 Ноябрь  
      1 400 000    
140 000 (1 400 000 x 10%)
 Декабрь 
      1 500 000    
60 400 (1 610 400 - 140 000 - 120 000 -
160 000 - 150 000 - 140 000 - 125 000 -
130 000 - 175 000 - 145 000 - 125 000 -
140 000)
 Итого   
     17 000 000    
1 640 400
  • предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • предполагаемая годовая сумма предстоящих отпускных выплат с учетом начисленных взносов на обязательное пенсионное, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • процент ежемесячных отчислений в резервы (рассчитывается по формуле).

Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Х

100%

ПРИМЕР №3

Ситуация: какой тариф страховых взносов нужно применять, рассчитывая величину резерва на оплату отпусков при его формировании по состоянию на 31 декабря отчетного года? С 1 января года, следующего за отчетным, у организации изменяются тарифы страховых взносов.

При расчете величины резерва используйте тарифы страховых взносов, которые организация будет применять с 1 января года, следующего за отчетным. Резерв на оплату отпусков представляет собой виртуальную задолженность организации по погашению обязательств, связанных с оплатой отпусков, права на которые возникли у сотрудников, на отчетную дату.

Эти начисления возникают при выходе сотрудника в отпуск, то есть в следующем году. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 и письма Минфина России от 27 января 2012 г.

Кадры

№ 07-02-18/01.

Законодательная основа создания резервов на отпускные В БУ резерв на создание отпусков трактуется как оценочное обязательство. Для создания резерва необходимо одновременное соблюдение условий:

  • Отсутствие обязательств прошлых периодов (календарных лет). Использование событий прошлых лет допускается только вследствие изменений законодательства или иных обстоятельств, требующих отражения в учете.

Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм). Таблица 1. Расчет резерва Месяц ОТ Страховые взносы (ОТ × 30,2%) Резерв (ОТ страховые взносы) / 28 × 2,33 1 2 3 4 Январь 2015 100 000 30 200 10 835 Февраль2015 110 000 33 220 11 918 Март 2015 120 000 36 240 13 001 Апрель 2015 100 000 30 200 10 835 Май 2015 130 000 39 260 14 085 Июнь 2015 90 000 27 180 9 751 Июль 2015 108 000 32 616 11 701 Август 2015 111 000 33 522 12 026 Сентябрь 2015 120 000 36 240 13 001 Октябрь 2015 100 000 30 200 10 835 Ноябрь 2015 101 000 30 502 10 943 Декабрь 2015 100 000 30 200 10 835 Итого 1 290 000 389 580 139 765 На конец каждого месяца ООО «Молния» отразит в учете начисление резерва 2015 года: Дт 26(44,20) Кт 96 в сумме из графы 4, т.

2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев. 3.

Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

Кадры

Резервирование в НУ требует исполнения требований, указанных в ст. 324.1 НК РФ. Отсутствие определения условий резервирования может привести к отказу принятия отчислений в расходах при проверке ИФНС. В случае создания резерва в НУ в учетной политике потребуется утвердить ряд условий.

Условия резервирования Порядок определения Расчет предельной суммы отчислений Определение нормы отчислений Выбор способа формирования резерва Создание сметы – формы произвольного характера Расчетная величина, установленная на основании числа дней отпуска и расходов Рассчитывается ежемесячно как частное от общего числа расходов по оплате отпуска и размера расходов фонда заработной платы Определяется предприятием Документ определяет равномерное списание расходов Создание резервного фонда допускается только для предприятий, использующих метод начисления в учете.

Для этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов.

Процент отчислений в резерв = Предполагаемая сумма годовых расходов на оплату отпусков (включая расходы на страховые взносы) : Предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда (включая страховые взносы).

Узнайте к чему:  Директор не дает отпуск

Ежемесячно расходы на формирование резерва на оплату отпусков, а также суммы израсходованного резерва и его остаток бухгалтеру необходимо отражать в регистре налогового учета.

По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков на 31 декабря осуществляется корректировка в налоговом учете этого резерва.

В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

80.png

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответствующую им сумму страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Пунктом 4 ст. 324.1 НК РФ установлено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Кроме того, корректировка резерва будет зависеть от решения компания по формированию резерва на расходы по оплате отпусков в следующем налоговом периоде.

Если фирма решит продолжать формировать резерв на расходы по оплате отпусков в следующем налоговом периоде, то сумма резерва за текущий год должна быть равна расходам на оплату отпусков в этом году, в т.ч.

Если фирма решит отказаться от резерва на оплату отпусков в следующем налоговом периоде, то весь остаток резерва необходимо включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря соответствующего года.

Соответственно, решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер вправе принять самостоятельно. Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, можно отнести к прямым расходам, если согласно учетной политике их зарплата включается в состав прямых расходов.

Вместе с тем, бухгалтер вправе выбрать и другой порядок. Например, включать все отчисления в резерв в состав косвенных расходов независимо от того, на оплату чьих отпусков он формируется – сотрудников, занятых в производстве, или людей, непосредственно не связанных с производственным процессом.

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134.

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. В частности, в регистре укажите:

  • ежемесячную сумму фактических расходов на оплату труда;
  • процент отчислений в резерв;
  • ежемесячную сумму отчислений в резерв;
  • израсходованную сумму резерва.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила установлены статьей 313 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли создать резерв расходов на выплату вознаграждения по итогам года в конце налогового периода? В учетной политике создание резерва предусмотрено, но размер ежемесячных отчислений не установлен.

Внимание

Шаг 3. Посчитать суммарное количество дней отпуска, на которые имеют право все работники каждой группы. Шаг 4. Рассчитать средний дневной заработок работников каждой группы. Расчет среднего дневного заработка можно произвести несколькими способами.

  • фонду оплаты труда (далее — ОТ);
  • средней дневной заработной плате;
  • отпускным, выплаченным за календарный год, предшествующий году, для которого создается резерв.

Онлайн журнал для бухгалтера

Особенности налогового учета резерва на оплату отпусков Важным показателем НУ резервов служит определение предельной суммы фонда. Величина лежит в основе показателя нормы ежемесячных отчислений. Общая сумма планируется исходя из максимально возможной потребности в расходах на отпуск.

Важно

Основанием для расчета потребной суммы служат данные первичной документации предприятия:

  • Положения о заработной плате и премировании.
  • Штатного расписания.
  • Ведомостейначисления заработной платы предыдущего года.
  • Карточек учета.
  • Расчета среднесписочной численности.

Пример #2. Налоговый учет резервов на отпускные Рассмотрим пример определения нормативных отчислений. Компания ООО «Альфа» имеет штатную численность 2 человека.

Допустим, расчетная величина отпускных выплат составляет 45 000 рублей, отчисления в фонды – 13 590 рублей (30,2%).

  • определение средней дневной заработной платы, фонда оплата труда или отпускных;
  • формирование резерва.

Рассмотрим на примерах использование каждого из способов. Пример 1 ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2015 год исходя из ОТ.

  • отпускные;
  • компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
  • страховые взносы с сумм отпускных и компенсаций.

При использовании резерва в бухгалтерском учете составляются следующие проводки: Дебет счета Кредит счета Содержание операции 96 «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены отпускные (суммы компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резерв на оплату отпусков» 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Начислены страховые взносы с сумм отпускных (компенсации) за счет резерва Если сформированного резерва не хватает на покрытие отпускных (то есть сальдо счета 96 стало нулевым), то суммы отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и страховых взносов начисляются в обычном порядке: в дебет соответствующих счетов учета затрат (20, 23, 26, 44, 08).

Временные разницы

В течение календарного года очевидно, что размер резерва, рассчитанного разными методиками в бухгалтерском и налоговом учете, не получится одинаковым и придется начислять временные разницы на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Договорная работа

Если в отчетном периоде расходы на оплату труда в бухгалтерском учете превысят эти же расходы в налоговом учете, возникнут вычитаемые временные разницы, которые приведут к образованию отложенного налога на прибыль и уменьшат сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы (далее — ОНА). По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться и отложенные налоговые активы.

Если расходов по налоговому учету окажется больше, чем в бухгалтерском учете, возникнут налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к образованию отложенного налога на прибыль и увеличат сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО). По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться и отложенные налоговые обязательства.

Временные разницы, начисляемые в течение всего года, будут полностью погашены лишь 31 декабря, только на эту отчетную дату сравняется размер резерва в бухгалтерском и налоговом учете, так как в налоговом учете расчет будет произведен исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднедневной зарплаты.

При начислении временных разниц в проводках используются счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 26 «Общехозяйственные расходы» (вид расхода — расходы на оплату труда), 68 «Расчеты по налогу на прибыль», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 91 «Прочие доходы», 96 «Резерв на оплату отпусков».

Примечание. При формировании резерва на оплату отпусков в учете в течение календарного года подлежат отражению временные разницы.

Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учет резерва в течение года, определим бухгалтерские проводки по начислению резерва, учету отпускных и временных разниц. В примере расходы на отпуск включают в себя и страховые взносы.

Пример 4. Организация приняла решение о создании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете с 2011 г. Ранее резерв не начислялся. Предположим, что в течение 2011 г. на последнее число каждого квартала был начислен резерв по бухгалтерскому и налоговому учету в размере согласно данным таблицы 5 (данные налогового учета взяты из примера 3).

Таблица 5

Данные по начислению резерва на оплату отпусков

   Отчетная дата 
Сумма начисленного резерва, руб.
 Фактические расходы на
отпуск, руб.
в бухгалтерском
учете
   в налоговом  
учете
 01.01.2011      
           0   
            0   
 31.03.2011      
     450 000   
      420 000   
         300 000
 30.06.2011      
     420 000   
      415 000   
         400 000
 30.09.2011      
     460 000   
      450 000   
         500 000
 31.12.2011      
     250 000   
      325 400   
         200 000
 Итого за 2011 г.
   1 580 000   
    1 610 400   
       1 400 000

Для удобства предположим, что начисления в учете проводятся один раз в квартал (см. табл. 6).

Договорная работаhttps://www.youtube.com/watch?v=9jMoaixyxsI

Таблица 6

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector