Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Списание дебиторской задолженности при банкротстве должника

Истечение срока исковой давности

В первую очередь, к безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).

Например, если покупатель должен был оплатить товар 28 апреля 2009 года, но этого не сделал, то срок исковой давности приходится на период с 29 апреля 2009 года по 29 апреля 2012 года. Соответственно, в апреле 2012 года задолженность может быть признана безнадежной.

Однако необходимо знать, что срок исковой давности может прерываться, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново;

– признание претензии;

– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;

– частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

– уплата процентов по основному долгу;

– изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

Акт сверки задолженности, подписанный должником, также может являться действием, направленным на признании долга. Так считают не только чиновники (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955), но и суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.10 № Ф03-4810/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.10 по делу № А58-4911/09).

Списание дебиторской задолженности при банкротстве должника

В первую очередь, к безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ).

Например, если покупатель должен был оплатить товар 28 апреля 2009 года, но этого не сделал, то срок исковой давности приходится на период с 29 апреля 2009 года по 29 апреля 2012 года. Соответственно, в апреле 2012 года задолженность может быть признана безнадежной.

Однако необходимо знать, что срок исковой давности может прерываться, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново;

– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;

– частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

– уплата процентов по основному долгу;

– изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

Акт сверки задолженности, подписанный должником, также может являться действием, направленным на признании долга. Так считают не только чиновники (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955), но и суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.10 № Ф03-4810/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.10 по делу № А58-4911/09).

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17.

Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Недействующий должник

Безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Поэтому в некоторых случаях организациям-кредиторам вовсе не обязательно дожидаться истечения срока исковой давности, так как они могут списать «дебиторку» раньше. Например, если должник ликвидировался или был признан банкротом.

В этих случаях задолженность следует включать в состав расходов только после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (письма Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/149, от 28.03.08 № 03-03-06/4/18).

Причем, по мнению чиновников, компания обязательно должна запросить выписку из ЕГРЮЛ. То есть списать задолженность только на основании информации, размещенной на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, кредитор не может (письмо Минфина России от 15.02.07 № 03-03-06/1/98).

А вот можно ли списать долг контрагента, который не ликвидировался в общепринятом смысле, но был исключен из ЕГРЮЛ регистрирующим органом в соответствие со статьей 12.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ?

(Напомним, что согласно данной статье из ЕГРЮЛ могут быть исключены те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли в инспекцию отчетность и не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету).

Чиновники считают, что такая «ликвидация» не является основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина России от 07.07.08 № 03-03-06/1/309). Получается, что по таким контрагентам компаниям-кредиторам во избежание налоговых рисков лучше дожидаться окончания срока исковой давности и списывать долг именно по этому основанию.

Хотим также обратить внимание на такой момент. Бывает, что срок исковой давности по задолженности контрагента еще не истек, но контрагент решил ликвидироваться или в отношении него запущена процедура банкротства.

Процесс ликвидации и банкротства, как известно, длится достаточно долго и может получиться так, что срок исковой давности по задолженности данного лица завершится до момента его исключения из ЕГРЮЛ. Может ли организация-кредитор, не дожидаясь момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника, списать задолженность в момент истечения срока исковой давности?

Узнайте к чему:  Заявление конкурсного кредитора в арбитражный суд о признании должника несостоятельным (банкротом) 2019

Чиновники на этот вопрос отвечают отрицательно (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/380, от 11.04.08 № 03-03-06/1/276). Свой вывод они объясняют тем, что дебиторская задолженность организации, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Однако позиция «финансистов» небесспорна, и в судебной практике существуют примеры, когда организация смогла доказать правомерность списания задолженности до завершения процедуры конкурсного производства (постановление ФАС Московского округа от 05.12.07 № КА-А40/12463-07).

Безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Поэтому в некоторых случаях организациям-кредиторам вовсе не обязательно дожидаться истечения срока исковой давности, так как они могут списать «дебиторку» раньше. Например, если должник ликвидировался или был признан банкротом.

В этих случаях задолженность следует включать в состав расходов только после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (письма Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/149, от 28.03.08 № 03-03-06/4/18).

Причем, по мнению чиновников, компания обязательно должна запросить выписку из ЕГРЮЛ. То есть списать задолженность только на основании информации, размещенной на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, кредитор не может (письмо Минфина России от 15.02.07 № 03-03-06/1/98).

А вот можно ли списать долг контрагента, который не ликвидировался в общепринятом смысле, но был исключен из ЕГРЮЛ регистрирующим органом в соответствие со статьей 12.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ?

(Напомним, что согласно данной статье из ЕГРЮЛ могут быть исключены те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли в инспекцию отчетность и не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету).

Чиновники считают, что такая «ликвидация» не является основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина России от 07.07.08 № 03-03-06/1/309). Получается, что по таким контрагентам компаниям-кредиторам во избежание налоговых рисков лучше дожидаться окончания срока исковой давности и списывать долг именно по этому основанию.

Хотим также обратить внимание на такой момент. Бывает, что срок исковой давности по задолженности контрагента еще не истек, но контрагент решил ликвидироваться или в отношении него запущена процедура банкротства.

Процесс ликвидации и банкротства, как известно, длится достаточно долго и может получиться так, что срок исковой давности по задолженности данного лица завершится до момента его исключения из ЕГРЮЛ. Может ли организация-кредитор, не дожидаясь момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника, списать задолженность в момент истечения срока исковой давности?

Чиновники на этот вопрос отвечают отрицательно (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/380, от 11.04.08 № 03-03-06/1/276). Свой вывод они объясняют тем, что дебиторская задолженность организации, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Однако позиция «финансистов» небесспорна, и в судебной практике существуют примеры, когда организация смогла доказать правомерность списания задолженности до завершения процедуры конкурсного производства (постановление ФАС Московского округа от 05.12.07 № КА-А40/12463-07).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам.

Порядок списания дебиторской задолженности

Подробнее о создании резерва по сомнительным долгам читайте в статье «Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений».

Если резерв у компании есть, делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Если резерв предприятие не создавало, то составляются проводки:

  • Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторки) — списаны в расходы нереальные к получению денежные средства;
  • Дт 007 — списанная задолженность учтена за балансом.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.

В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.
Узнайте к чему:  Как отменить судебный приказ, если пропущен срок?

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Порядок списания дебиторской задолженности

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.

С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.

Безнадежный заем

Дебиторская задолженность возникает в основном по отгруженным товарам, оказанным услугам или выполненным работам, а также по авансам, перечисленным продавцам в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ).

А если задолженность возникла в отношении, например, договора займа? Можно ли сумму займа с начисленными процентами, которую заемщик не возвращает компании-кредитору длительное время признать безнадежным долгом? Давайте разберемся.

В пункте 2 статьи 266 НК РФ, где приводятся условия признания долгов безнадежными, не конкретизируется, что речь идет о задолженности, возникшей непосредственно в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поэтому мы считаем, что невозвращенную сумму займа (вместе с начисленными процентами) компания, выдавшая заем, имеет право отнести в состав внереализационных расходов по истечении срока исковой давности (или по другим основаниям, упомянутым в пункте 2 статьи 266 НК РФ).

Однако практика показывает, что чаще всего инспекторы придерживаются другой позиции. То есть считают, что на расходы можно относить только те безнадежные долги, которые возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Дебиторская задолженность возникает в основном по отгруженным товарам, оказанным услугам или выполненным работам, а также по авансам, перечисленным продавцам в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ).

А если задолженность возникла в отношении, например, договора займа? Можно ли сумму займа с начисленными процентами, которую заемщик не возвращает компании-кредитору длительное время признать безнадежным долгом? Давайте разберемся.

В пункте 2 статьи 266 НК РФ, где приводятся условия признания долгов безнадежными, не конкретизируется, что речь идет о задолженности, возникшей непосредственно в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Поэтому мы считаем, что невозвращенную сумму займа (вместе с начисленными процентами) компания, выдавшая заем, имеет право отнести в состав внереализационных расходов по истечении срока исковой давности (или по другим основаниям, упомянутым в пункте 2 статьи 266 НК РФ).

Однако практика показывает, что чаще всего инспекторы придерживаются другой позиции. То есть считают, что на расходы можно относить только те безнадежные долги, которые возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Были ли попытки взыскать долг?

Во многих инспекциях также бытует мнение, что прежде чем списывать сумму безнадежного долга на расходы, организация должна предпринять действия, направленные на взыскание долга (к примеру, направлять контрагенту претензии, акты сверки на подписание). Так ли это на самом деле?

Нет, ведь НК РФ не выдвигает подобного требования. Поэтому если проверяющие признают расходы по безнадежному долгу неправомерно списанными на указанном выше основании, компании могут оспорить их действия в судебном порядке.

Арбитражная практика в таких ситуациях на стороне налогоплательщиков. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.04.10 по делу № А03-5968/2009 отмечает, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Да и Минфин России на вопрос о том, требуется ли для списания долга обязательное проведение мероприятий по взысканию задолженности, отвечает, что для списания долга достаточно факта истечения срока исковой давности (письмо от 21.02.08 № 03-03-06/1/124).

Во многих инспекциях также бытует мнение, что прежде чем списывать сумму безнадежного долга на расходы, организация должна предпринять действия, направленные на взыскание долга (к примеру, направлять контрагенту претензии, акты сверки на подписание). Так ли это на самом деле?

Нет, ведь НК РФ не выдвигает подобного требования. Поэтому если проверяющие признают расходы по безнадежному долгу неправомерно списанными на указанном выше основании, компании могут оспорить их действия в судебном порядке.

Арбитражная практика в таких ситуациях на стороне налогоплательщиков. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.04.10 по делу № А03-5968/2009 отмечает, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Да и Минфин России на вопрос о том, требуется ли для списания долга обязательное проведение мероприятий по взысканию задолженности, отвечает, что для списания долга достаточно факта истечения срока исковой давности (письмо от 21.02.08 № 03-03-06/1/124).

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете.

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Узнайте к чему:  Срок хранения свидетельства права о нас ледстве

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Суд закончился, а денег все нет…

Нередко бывает так, что компания подает на должника в суд, выигрывает процесс, но, несмотря на это, взыскать свои деньги с должника ей не удается. Причина, например, в том, что имущества у должника вовсе нет или найти его не представляется возможным.

Сразу отметим, что наличие такого акта не мешает кредитору в будущем еще раз попытаться взыскать задолженность с должника. То есть с позиции гражданского законодательства долг нельзя считать безнадежным, поскольку теоретически компания имеет возможность взыскать его с должника в будущем (вдруг у последнего появится имущество, за счет которого может быть произведено взыскание?).

Однако нас в этой ситуации интересует несколько иной вопрос. Может ли компания на основании акта об окончании исполнительного производства отнести сумму долга в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Этот вопрос вот уже несколько лет является предметом спора. Всю предысторию описывать не будем, отметим лишь, что ФНС России в данном вопросе заняла жесткую и невыгодную для налогоплательщиков позицию, а вот Минфин России показал себя по отношению к ним более лояльным.

Позиция ФНС России изложена в письме от 06.09.10 № ШС-37-3/10674. Вкратце доводы налоговиков сводятся к следующему: наличие акта об окончании исполнительного производства свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось, но это обстоятельство не прекращает обязательства должника по возврату денег взыскателю.

Минфин России согласился с ФНС России лишь в том, что пункт 2 статьи 266 НК РФ требует доработки, так как его положения не предусматривают особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

А до внесения изменений в указанный пункт «финансисты» предложили руководствоваться сложившейся судебной практикой. В своем письме от 22.10.10 № 03-03-05/230 Минфин России привел позицию Высшего арбитражного суда, который считает правомерным включение суммы долга в состав внереализационных расходов на основании акта об окончании исполнительного производства (определение ВАС РФ от 07.03.08 № 2727/08).

Кстати, несмотря на позицию ВАС РФ, некоторые нижестоящие суды в подобных спорах иногда все-таки поддерживают налоговиков (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.10 № А32-15410/2008-59/155-2009-51/188, Уральского округа от 08.09.

09 № Ф09-6131/09-С2). Но в большинстве случаев суды все же придерживаются правовой позиции ВАС РФ и принимают решения в пользу организаций (см., в частности, постановления ФАС Центрального округа от 15.12.

Получается, что компаниям остается надеяться на то, что в их случае проверяющие все же прислушаются к доводам Минфина и учтут положительную для налогоплательщиков арбитражную практику. В противном случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Нередко бывает так, что компания подает на должника в суд, выигрывает процесс, но, несмотря на это, взыскать свои деньги с должника ей не удается. Причина, например, в том, что имущества у должника вовсе нет или найти его не представляется возможным.

Сразу отметим, что наличие такого акта не мешает кредитору в будущем еще раз попытаться взыскать задолженность с должника. То есть с позиции гражданского законодательства долг нельзя считать безнадежным, поскольку теоретически компания имеет возможность взыскать его с должника в будущем (вдруг у последнего появится имущество, за счет которого может быть произведено взыскание?).

Однако нас в этой ситуации интересует несколько иной вопрос. Может ли компания на основании акта об окончании исполнительного производства отнести сумму долга в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Этот вопрос вот уже несколько лет является предметом спора. Всю предысторию описывать не будем, отметим лишь, что ФНС России в данном вопросе заняла  жесткую и невыгодную для налогоплательщиков позицию, а вот Минфин России показал себя по отношению к ним более лояльным.

Позиция ФНС России изложена в письме от 06.09.10 № ШС-37-3/10674. Вкратце доводы налоговиков сводятся к следующему: наличие акта об окончании исполнительного производства свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось, но это обстоятельство не прекращает обязательства должника по возврату денег взыскателю.

Минфин России согласился с ФНС России лишь в том, что пункт 2 статьи 266 НК РФ требует доработки, так как его положения не предусматривают особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

А до внесения изменений в указанный пункт «финансисты» предложили руководствоваться сложившейся судебной практикой. В своем письме от 22.10.10 № 03-03-05/230 Минфин России привел позицию Высшего арбитражного суда, который считает правомерным включение суммы долга в состав внереализационных расходов на основании акта об окончании исполнительного производства (определение ВАС РФ от 07.03.08 № 2727/08).

Кстати, несмотря на позицию ВАС РФ, некоторые нижестоящие суды в подобных  спорах иногда все-таки поддерживают налоговиков (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.10 № А32-15410/2008-59/155-2009-51/188, Уральского округа от 08.09.

09 № Ф09-6131/09-С2). Но в большинстве случаев суды все же придерживаются правовой позиции ВАС РФ и принимают решения в пользу организаций (см., в частности, постановления ФАС Центрального округа от 15.12.

Получается, что компаниям остается надеяться на то, что в их случае проверяющие все же прислушаются к доводам Минфина и учтут положительную для налогоплательщиков арбитражную практику. В противном случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector