Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 322-06-74 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 407-24-18 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-71-06 (доб. 112, бесплатно)

Списать резерв на оплату отпусков

Создаем резерв в бухучете

Начиная с 2011 г. резервы предстоящих расходов, в том числе на выплату отпускных, можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательствоподп. 17 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Оценочные обязательства признаются при одновременном соблюдении следующих условийп. 5 ПБУ 8/2010:

  • у организации с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;
  • в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод;
  • можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

Как видите, в случае с отпускными выплатами все эти три условия выполняются. Оценочные обязательства отражаются в бухучете по дебету счета учета расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходовп. 8 ПБУ 8/2010.

Но ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Поэтому вы должны разработать его сами и выбранный способ создания резерва закрепить в учетной политикеп.

Применение этого варианта можно обосновать тем, что работник может попросить предоставить ему отпуск авансом, то есть раньше, чем положено по ТКст. 122 ТК РФ, а работодатель вправе пойти ему навстречу.

* Если работник имеет право на дополнительные дни отпуска, например он работает на Крайнем Северест. 321 ТК РФ, то сумма резерва рассчитывается с учетом этих дней.

Для расчета среднедневной зарплаты логично использовать тот же порядок, который вы используете при расчете отпускных работникуПоложение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв.

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. В качестве расчетного периода можно взять 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (то есть предыдущий год при расчете резерва в январе)п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Если в течение года вы принимаете на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам.

* За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяцап.

Надо сказать, что именно этот вариант отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО. Правда, он вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник.

По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.

/ условие / Иванов И.И. работает в организации с 1 января 2011 г., январь, февраль и март отработаны полностью. Петров А.А. принят на работу 15 марта 2011 г. Тариф страховых взносов у организации — 34%. С 1 по 7 апреля Иванов ушел в отпуск, при этом он получил отпускные в размере 14 000 руб. (на них были начислены страховые взносы на сумму 4760 руб.).

Среднедневная зарплата за январь, февраль и март у Иванова — 2000 руб., а у Петрова — 1500 руб.

Для упрощения примера страховые взносы на «несчастное» страхование и НДФЛ учитывать не будем.

/ решение / Проводки будут следующими.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На 31 января
Отражены отчисления в резерв
(2,33 дн. х 2000 руб. 2,33 дн. х 2000 руб. х 34%)
20 «Основное производство» 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 6 244,40
На 28 февраля
Отражены отчисления в резерв
(4,66 дн. х 2000 руб. 4,66 дн. х 2000 руб. х 34% – 6244,40 руб.)
20 «Основное производство» 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 6 244,40
На 31 марта
Отражены отчисления в резерв
((6,99 дн. х 2000 руб. 6,99 дн. х 2000 руб. х 34%) (2,33 дн. х 1500 руб. 2,33 дн. х 1500 руб. х 34%) – 6244,40 руб. х 2)
20 «Основное производство» 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 10 927,72
Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров имеет право на 2,33 дня отпуска
В апреле на дату ухода Иванова в отпуск
Отпускные выплаты списаны за счет резерва 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 14 000,00
Взносы во внебюджетные фонды с отпускных выплат списаны за счет резерва 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4 760,00

При любом варианте учета может получиться так, что средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов).

В этом случае вам нужно отнести остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытый резервом, сразу на счета затратп. 21 ПБУ 8/2010. Но учтите, что в дальнейшем нельзя делать отчисления в резерв под уже отгулянные отпуска.

В конце года нужно провести инвентаризацию резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной заработной платып. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49; п. 23 ПБУ 8/2010.

Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год. А при выявлении недостатка резерва надо сделать доначисления, включив их в расходы.

Законодательная основа создания резервов на отпускные В БУ резерв на создание отпусков трактуется как оценочное обязательство. Для создания резерва необходимо одновременное соблюдение условий:

  • Отсутствие обязательств прошлых периодов (календарных лет).
    Использование событий прошлых лет допускается только вследствие изменений законодательства или иных обстоятельств, требующих отражения в учете.

Пояснение: произошло начисление страховых взносов.То есть, в этом случае не будет создаваться субсчет. Особенности налогового учета Формирование резерва в налоговом учете – это не обязанность предприятия.

Создавать его можно в добровольном порядке. Данное правило указано в пункте 1 статьи 324.1 НК РФ. Если было принято решение о создании резерва, нужно прописать его в учетной политике. В частности, нужно указать следующие пункты:

  • метод резервирования;
  • максимальная сумма начислений;
  • процент, который помещается в резерв каждый месяц.

Для отражения объема ежемесячных начислений необходимо создать соответствующий расчет. Данная мера является обязательной для всех организаций. Процент начислений – это соотношение годовой суммы трат на отпускные к годовой сумме трат на зарплату.

При этом ежегодный отпуск классифицируется как оплачиваемый перерыв, который может быть перенесен на будущие отчетные периоды. Если же оплачиваемый перерыв в работе перенести на будущее невозможно, то он подлежит признанию в том отчетном периоде, в котором у компании возникла обязанность по возмещению работнику отсутствия на работе.

Пример непереносимого перерыва — временная нетрудоспособность работника, первые три дня которой оплачивает работодатель (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Именно такой подход представлен в параграфах 11 — 16 международного стандарта IAS 19. В нем используется понятие «накапливаемые оплачиваемые отпуска», под которое подпадает и ежегодный оплачиваемый отпуск.

Узнайте к чему:  Отпуск беременным перед декретом

По экономической сути обязательство работодателя возникает по мере выполнения работником трудовой функции. В результате у работника постепенно увеличивается продолжительность оплачиваемого отпуска, который он сможет использовать впоследствии.

Компания должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую она предполагает выплачивать работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

Списать резерв на оплату отпусков

В принципе даже МСФО классифицирует эти обязательства компании как оценочные. Однако чрезвычайно важно следующее. Прототипом ПБУ 8/2010 является МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Так вот в параграфе 5 «d» международного стандарта IAS 37 прямо указано, что он не распространяется на вознаграждения работников, которые рассматриваются в IAS 19. Эта оговорка дополнительно подтверждает наш вывод, что правила ПБУ 8/2010 не регламентируют учет отпускных.

Подчеркнем принципиальную особенность ПБУ 8/2010 (п. 23), затрудняющую его применение к учету отпускных. Данный стандарт допускает пересмотр оценочного обязательства при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

Такая формулировка подразумевает корректировку в связи с первоначальной неопределенностью суммы. Однако сумма обязательства на отчетную дату может быть точно скалькулирована. А кроме того, «зарабатывание» дней отпуска происходит непрерывно, и уточнение величины обязательства по оплате отпуска одномоментными новыми событиями не обусловлено.

Отпускной резерв: правила создания и отражения в учете

Как рассчитать резерв отпусков В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике.

Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже. Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам.

Списать резерв на оплату отпусков

Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат.

То есть, создавать резерв можно только в том случае, если размер трат известен. В случаях с отпускными размер выплат можно подсчитать.

Он будет зависеть от количества сотрудников, размера их зарплат.Очевидно, что отпускные траты относятся к оценочным обязательствам. Они соответствуют всем заявленным признакам. То есть, они должны быть отражены в бухучете.

ВАЖНО! Данное правило актуально для всех компаний. Исключение – предприятия, которые выбрали упрощенную систему налогообложения. В законе отсутствуют пошаговые алгоритмы по расчету размера отпускных резервов.

Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату. Шаг 2. Рассчитать средний дневной заработок каждого работника соответствующей группы.

Применяется общий порядок расчета среднего заработка для определения величины отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск. Шаг 3. Рассчитать величину отпускных, причитающихся конкретному работнику на отчетную дату, с учетом взносов во внебюджетные фонды по формуле: Шаг 4.

Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды. Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату.

Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и др.

Рассчитать средний дневной заработок по каждой группе работников за отчетный период (месяц, квартал или год) по формуле: Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле: Шаг 4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.

Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец отчетного периода. Способ 3 Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года.

Необходимо ли признавать оценочное обязательство перед работниками по оплате отпусков? А если отражать, то в каком порядке? Об этом вы узнаете из статьи.

Чтобы определиться с учетной политикой по отпускным, разберемся в экономических свойствах этих выплат.

Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска относится к гарантиям (ст. ст. 164 и 165 ТК РФ). Вместе с тем оплата отпуска рассматривается как заработная плата (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, отпускные нужно признать оплатой труда работника, то есть вознаграждением за труд (ст. 129 ТК РФ).

Списать резерв на оплату отпусков

Если ежегодный оплачиваемый отпуск работника составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), то за каждый отработанный в компании месяц (включая период такого отпуска) ему полагается 2,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес.).

Затраты на оплату труда являются расходами по обычным видам деятельности, если только работники не участвуют в создании внеоборотных активов (п. п. 8 и 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Вместе с тем размер отпускных исчисляется исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев (расчетный период) — путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (ст. 139 ТК РФ).

Этот алгоритм дополнен в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Подчеркнем — расчетный период является скользящим. В итоге сумма отпускных, относящихся к определенному отработанному месяцу, не является твердой.

Пример 1. Работник Т.Ю. Скворцов в период с июня 2010 г. по июнь 2011 г. включительно (на протяжении 13 месяцев) получал доходы только в виде заработной платы и все месяцы отработал полностью. С июня 2011 г.

заработная плата ему повышена с 20 000 руб. до 30 000 руб. (коэффициент индексации — 1,5). Стоимость 2,33 дня отпуска, заработанных им за май 2011 г., зависит от месяца, в котором она исчисляется. Если среднедневной заработок Скворцова исчислять в июне 2011 г.

, то он составит 680,27 руб. (20 000 руб. x 12 мес. : 12 : 29,4), а если в июле 2011 г., то 1020,41 руб. ((20 000 руб. x 1,5 x 11 мес. 30 000 руб.) : 12 : 29,4). Соответственно, и стоимость «майских» 2,33 дня — величина переменная.

Зато компания по итогам каждого месяца может вести учет количества отпускных дней, причитающихся работнику. Правда, отсчет месяцев ведется с даты начала трудовой деятельности работника.

Необходимое условие признания расхода в бухгалтерском учете — возможность определить его сумму (п. 16 ПБУ 10/99). Но, как видно на примере 1, сумма отпускных за конкретный отработанный месяц не может быть исчислена ранее месяца фактического предоставления отпуска. По этой причине расходы на отпускные начисляют единовременно — непосредственно перед отпуском.

С другой стороны, учет обязательств с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения регламентирует специальный стандарт — ПБУ 8/2010. Но в нем оговорено, что оценочное обязательство признается в отношении конкретного лица (пп. «б» п. 4 и п.

Узнайте к чему:  Компенсация при увольнение за неиспользованные отпуска

21 ПБУ 8/2010). Обязательство работодателя перед работником по оплате отпуска возникает в силу заключенного между ними трудового договора (ст. 56 ТК РФ). А теперь обратимся к п. 2 ПБУ 8/2010. Он устанавливает, что данный стандарт не применяется в отношении договоров, по которым на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением заведомо убыточных договоров.

Отчетная дата — это конец календарного месяца, а трудовые договоры по своей природе являются длящимися. В общем случае обязательства по трудовому договору будут полностью выполнены лишь на дату его прекращения. Убеждать бухгалтера в обратном вряд ли потребуется.

Признать трудовой договор заведомо убыточным тоже проблематично, поскольку его прекращение по инициативе работодателя не порождает для него существенных санкций. Поэтому можно с уверенностью утверждать, что на трудовые договоры ПБУ 8/2010 не распространяется.

Исключение составляют лишь ситуации массового расторжения трудовых договоров с персоналом в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности компании. В такой ситуации п. 11 ПБУ 8/2010 прямо требует признания оценочного обязательства.

Таким образом, «отпускные» обязательства существуют и накапливаются, но не подпадают под действие ни одного из российских стандартов. Хотя они считаются вознаграждением за труд, но нужно признать, что это обязательства особого рода. По сути это отложенное обязательство по оплате труда.

«Отпускные» обязательства работодателя перед работником накапливаются в днях отпуска, подлежащих оплате, а не в твердой сумме к оплате за эти дни.

Списать резерв на оплату отпусков

Внимание! На конец каждого календарного месяца может быть исчислена сумма дополнительного заработка в форме отпускных, удерживаемого (резервируемого) работодателем до фактического предоставления отпуска работнику либо до его увольнения.

Покажем, как может выглядеть учет отпускных по правилам, изложенным в IAS 19.

Из вышесказанного следует, что компания должна начислять работнику дополнительное вознаграждение в виде отпускных за каждый отработанный им месяц. Между тем работодатель не может избежать не только выплаты отпускных, но и уплаты с них взносов на обязательное социальное страхование.

Поэтому соответствующий резерв предстоящих расходов должен включать предстоящие отчисления в государственные внебюджетные фонды. Это отложенное обязательство по расчетам с работником (а заодно и перед фондами) накапливается из месяца в месяц и уменьшается при фактическом предоставлении отпуска и выплате отпускных.

По своей природе это обязательство — краткосрочное, поскольку отпуск предоставляется ежегодно (ст. 122 ТК РФ). Для отражения данного специфического обязательства допустимо применять счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Нужно констатировать: российское трудовое законодательство не позволяет исчислить отпускные последовательно — нарастающим итогом за месяцы, предшествующие отпуску. Накапливаются лишь дни отпуска, но не суммы!

Однако согласно IAS 19 отпускное вознаграждение работника требуется лишь правдоподобно оценить, а не рассчитать точно. Следовательно, допустимо оперировать плановой (нормативной) среднедневной заработной платой работника или даже групп работников.

  • Главная

  • Учет отпуска и расчет отпускных

Внимание

Как формируется резерв отпусков Конкретного алгоритма расчетов законодательством не предусмотрено. Предприятие должно самостоятельно его прописать и закрепить во внутренних документах.

Важно

В первую очередь, необходимо всех сотрудников разделить на отдельные категории по счетам учета оплаты их труда. Например:

  • «основное производство» – лица, выполняющие основные работы на предприятии (начисление происходит по Дт 20).
  • «расходы на продажу» – служащие, деятельность которых связана со сбытом товаров (зарплату им начисляют по Дт 44).

После выполнения этого действия можно перейти к решению вопроса о том, [как рассчитать резерв отпусков].

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете 2 примера с проводками

Если же по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года на основании п. п. 7, 16 ст.

Например, организация создала резерв на оплату отпусков в размере 110 000 руб. В течение года на работу принимались новые сотрудники, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска. В связи с этим фактически на оплату отпусков организация израсходовала 120 000 руб.

Следует отметить, что указанное Положение не содержит определенного перечня расходов, которые можно отнести к оценочным обязательствам. Однако в п. 5 ПБУ 8/2010 сказано, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении трех условий:

  • у организации существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности. Компания не может избежать исполнения этой обязанности или вероятность возникновения обязанности очень велика;
  • при исполнении обязательства снизятся экономические выгоды;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Оценочное обязательство по выплате отпускных соответствует всем перечисленным признакам. А это значит, что все организации обязаны отражать в бухучете данный вид обязательства. Исключение предусмотрено лишь для субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность ( п. 3 ПБУ 8/2010).

В законодательных актах нет пошаговой инструкции по расчету величины отпускных резервов. Поэтому порядок расчета нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике. Чаще всего сумма резерва определяется исходя из размера отпускных, которые будут перечислены работникам, и величины страховых взносов с отпускных.

Нередко отпуска носят сезонный характер (например, у большинства фирм летом в отпуска уходит значительная часть сотрудников), поэтому в идеале рассчитывать резервы нужно ежемесячно. Но при большой численности процесс расчета будет слишком трудоемким. Компании вправе создавать резервы на конец каждого квартала или отчетного года.

Для учета оценочных обязательств предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Чтобы отразить резерв по отпускам, можно открыть специальный субсчет.

Создавать в бухучете «копилку отпускных» можно двумя способами: одной суммой сразу на весь год или путем ежемесячных отчислений. Выбор — за вами

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т. д.) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — сформирован резерв;

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) за счет резерва;

Дебет 96 Кредит 69 — начислены страховые взносы с суммы отпускных за счет резерва.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т. д.) Кредит 70 — начислены отпускные;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44 и т. д.) Кредит 69 — начислены страховые взносы.

Субъекты малого предпринимательства, ведущие упрощенный учет, вправе не создавать резервы. Необходимость в планировании средств на отпуск отсутствует у некоммерческих предприятий, финансируемых из бюджетов различных уровней.

В данной статье мы разберем как формируется резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Резервирование средств на отпуск в налоговом учете (НУ) является только правом предприятия. Учет резервов четко прописан в законодательстве и применяется при соблюдении условий документооборота.

Расчет резерва в БУ и НУ необходимо подтвердить документально. Формы первичного документа разрабатываются самостоятельно и применяются как смета или справка бухгалтера.Используемую форму требуется утвердить в документообороте.

Показатели учетной политики организации Порядок резервирования средств должен быть утвержден в учетной политике. В разделе, касающемся БУ, представляется методика расчета отчислений, определены даты создания фонда и признания расходов в учете. Законодательно разработанных способов формирования резервного фонда не установлено.

Узнайте к чему:  Суд это общественное место

Дт 96 Кт 70 — отпускные за счет резерва 20 000 руб. Дт 96 Кт 69 — страховые взносы за счет резерва 6 040 (20 000 × 30,2%) руб. Дт 44 Кт 70 — отпускные отражены на расходах 60 000 руб.

Дт 44 Кт 69 — страховые взносы отражены в затратах 18 120 (60 000 × 30,2%) руб. Если на конец года резерв остался неисчерпанным, то его остаток будет учтен при формировании резерва на следующий год. Пример 6 Сумма неиспользованного резерва на 31 декабря 2015 года — 26 040 руб. Организация сформировала резерв на 2016 год, сумма которого — 677 040 руб.

В учете резерв будет отражен: Дт 44 Кт 96 — резерв на оплату отпусков 2016 года создан, 641 000 (677 040 – 26 040) руб. Итоги Как можно было увидеть из статьи, формирование резерва обязательно для всех организаций, за исключением малых предприятий.

При этом способов создания резерва существует много, каждый выбирает свой, не забыв отразить его в учетной политике.

Формирование учетной политики

4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», к ним относятся, в том числе и субъекты малого предпринимательства (за исключением перечисленных в п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, большинство организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства, не обязаны формировать в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики компания вправе разработать соответствующий способ по одному из вариантов:

  • исходя из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) в части аналогичных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки обязательств и расходов;
  • исходя из международных стандартов финансовой отчетности.

Эта норма закреплена п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Прямого запрета на резервирование отпускных в нормативных документах не имеется. Таким образом, компания, желающая признавать обязательства по оплате отпусков, вправе либо применять ПБУ 8/2010 по аналогии, либо руководствоваться МСФО.

Особые правила. Российские стандарты не обязывают компании создавать резервы на оплату отпусков, но и не запрещают подобное резервирование. Поэтому компании вправе формировать резервы либо по аналогии с правилами ПБУ 8/2010, либо в соответствии с МСФО.

Если компания выбирает способ учета по аналогии с ПБУ 8/2010, то она самостоятельно устанавливает порядок оценки величины резерва. Поэтому не усматривается препятствий для сохранения в 2011 г. подхода к резервированию, выработанного в прежние годы.

Смысл резервирования отпускных, применявшегося в прежние годы, — равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Если производство или продажи носят сезонный характер и на период их спада приходится пик отпусков, то применение резерва позволяло избежать колебаний себестоимости или прибыли.

На протяжении календарного года резерв равномерно доначислялся. С точки зрения ПБУ 8/2010 наращивание резерва эквивалентно «зарабатыванию» отпусков в процессе выполнения работниками трудовой функции.

По мнению автора, предпочтительнее сделать выбор в пользу МСФО. Дело в том, что в настоящее время на сайте Минфина России размещен проект нового ПБУ «Учет вознаграждений работников». Он разработан на основе МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работников».

Как раз этот проект предусматривает порядок учета отпускных. В нем предлагается затраты на очередные отпуска признавать в том отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, в результате которых у работников возникает право на соответствующие оплачиваемые перерывы в работе.

Изменения нормативных правовых актов

Списать резерв на оплату отпусков

В учетной политике на 2011 г. некоторые компании, опираясь на п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

N 34н), закрепили решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. Но Приказ Минфина России от 24 декабря 2010 г. N 186н, официально опубликованный лишь 28 марта 2011 г., «задним числом» — с 1 января 2011 г.

— действие этого пункта отменил. Другими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету такой резерв прямо не предусмотрен. Правда, он по-прежнему упоминается в Инструкции по применению Плана счетов (утв.

Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) и в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). Но указанные документы носят рекомендательный характер, поскольку не имеют номера государственной регистрации в Минюсте России (они признаны не нуждающимися в государственной регистрации).

В итоге такие компании оказались перед альтернативой: либо единовременно списать свой резерв на отпускные как «незаконный», либо подыскать ему нормативное обоснование. В этом поиске многие специалисты, обратившись к новому ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв.

Тем самым сформированный на 2011 г. резерв был «спасен». Но такое толкование породило проблемы для компаний, о подобном резервировании и не помышлявших. Дело в том, что ПБУ 8/2010 обязательно для применения всеми организациями, кроме малых предприятий, если они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Сторонники такой «обременительной» позиции ссылаются на Письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 07-02-06/64. Однако однозначный вывод об обязательности резервирования отпускных из названного Письма вовсе не следует.

Подчеркнем, что между подходами к резервированию ПБУ 8/2010 и предшествующего ему ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» (утратившего силу с 1 января 2011 г.) принципиальной разницы не наблюдается.

Списать резерв на оплату отпусков

Вместе с тем страховые взносы, относящиеся к сумме отпускных, учитываются при формировании резерва и увеличивают его сумму (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Таким образом, эти взносы нельзя включать в прочие расходы наравне со взносами, начисленными на заработную плату и другие облагаемые выплаты.

Организации, создавшие резерв на оплату отпусков, списывают страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, также за счет этого резерва (абз. 4 п. 5 ст. 252 и п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116.

Примечание. Если организация создала резерв на оплату отпусков, то отпускные сотрудникам, принятым на работу в текущем году, она должна списывать уже за счет этого резерва.

Отсутствие резервирования средств может быть определено как грубое нарушение правил ведения БУ. Сумма штрафных санкций за нарушение в течение одного годового периода составляет 10 тысяч рублей, и 30 тысяч рублей при выявлении недостатка учета в течение нескольких периодов.

Взыскание производится на основании ст. 120 НК РФ. Дополнительно лицу может быть выписан штраф в соответствии с 15.11 КоАП, что является редким случаем по данному нарушению в связи со спорностью оснований указанной статьи КоАП.

Ответы на наиболее часто задаваемые вопросы Вопрос №1. Списываются ли за счет резерва сумма выплат учебного отпуска? Учебные отпуска относятся к дополнительным видам отпусков и могут быть начислены за счет резервов. Вопрос №2.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector