Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 110-93-26 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 317-74-92 (бесплатно)
Регионы (добавочный обязательно):
8 (800) 550-95-86 (бесплатно)

Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы

Счета учета внеоборотных активов

Внеоборотные активы представляют собой то имущество организации, которое она использует в процессе своей деятельности для получения дохода в течение длительного (более года) периода времени.

ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, в их составе выделяет 4 основных вида имущества:

  • НМА;
  • ОС;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • финансовые вложения.

К тем видам имущества, которых касается вопрос учета вложений во внеоборотные активы, инструкция к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, относит первые три:

  • НМА — счет 04;
  • ОС — счет 01;
  • доходные вложения — счет 03.

Особенностью большей части этого имущества является постепенное (в течение устанавливаемого для каждого объекта периода полезного использования) списание его стоимости на затраты (начисление амортизации).

Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы

О том, на какие виды делятся внеоборотные активы в бухотчетности, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

4.1. Нормативные документы

  1. О
    бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. №
    402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  2. Об
    инвестиционной деятельности в Российской
    Федерации, осуществляемой в форме
    капитальных вложений : ФЗ от 25.02.99 г. №
    39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  3. Положение
    по ведению бухгалтерского учёта и
    бухгалтерской отчётности в РФ : утв.
    приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (с изменениями
    и дополнениями).

  4. Положение
    по бухгалтерскому учёту долгосрочных
    инвестиций : утв. приказом Минфина РФ
    от 30.12.93 г. № 160 (с изменениями и
    дополнениями).

  5. Положение
    по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров
    строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв.
    приказом Минфина РФ от 24.октября 2008 г.
    № 116н с изменениями.

  6. Положение
    по бухгалтерскому учёту «Расходы
    организации» «ПБУ 10/99» : утв. приказом
    Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями
    и дополнениями).

  7. Положение
    по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат
    на освоение природных ресурсов» ПБУ
    24/2011 : утв. приказом от 06 октября 2011 г.
    №125 н.

  8. План
    счетов бухгалтерского учёта и инструкция
    по его применению : утв. приказом Минфина
    РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и
    дополнениями).

  1. О бухгалтерском
    учёте : ФЗот 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями
    и дополнениями).

  2. Гражданский
    кодекс РФ. Части I
    и II.
    – М. : Проспект, 1998 (с изменениями и
    дополнениями).

  3. Налоговый
    кодекс РФ. Часть 2 : ФЗ от 05.08.2000 г. № 117 –
    ФЗ (с изменениями и дополнениями).

  4. Классификация
    основных средств, включаемых в
    амортизационные группы : утв.
    Постановлениями Правительства РФ от
    01.01.2002 г. № 1 (с изменениями и дополнениями).

  5. Положение
    по ведению бухгалтерского учёта и
    бухгалтерской отчётности в РФ : утв.
    приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с
    изменениями и дополнениями в ред.
    приказа № 186 от 24.12.2010).

  6. Положение
    по бухгалтерскому учёту «Учёт основных
    средств». ПБУ 6/01 : утв. приказом Минфина
    РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изменениями и
    дополнениями).

  7. Положение
    по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров
    строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв.
    приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г.
    № 116н.

  8. План
    счетов бухгалтерского учёта
    финансово-хозяйственной деятельности
    организации и Инструкция по его
    применению : утв. приказом Минфина РФ
    от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и
    дополнениями).

  9. Методические
    рекомендации по применению главы 21
    «Налог на добавленную стоимость» НК
    РФ : утв. Министерством по налогам и
    сборам от 20.12.2000 г. № БГ – 3–03/447 с
    изменениями.

1. О бухгалтерском
учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ.

2. Гражданский
кодекс РФ. Части I и II.– М. : Проспект,
1998 г. (с изменениями).

3. Патентный закон
РФ от 23.09.92 № 3517-1 (с изменениями).

4. О товарных знаках,
знаках обслуживания и наименованиях
мест происхождения товаров : закон РФ
от 23.09.92 г. № 3520-1 (с изменениями).

5. О правовой охране
программ для электронно-вычислительных
машин и баз данных : закон РФ от 23.09.92 г.
№ 3523-1 (с изменениями).

6. Об охране топологии
интегральных микросхем : закон РФ от
23.09.92 г. № 3526-1 (с изменениями).

7. Об авторском
праве и смежных правах : закон РФ от
09.07.93 г. № 5351-1 (с изменениями).

Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы

8. О селекционных
достижениях : закон РФ от 06.08.93 г. № 5605-1
(с изменениями).

9. Положение по
ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ : утв.
приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с
изменениями в ред. приказа № 186н от
24.12.2010).

10. Положение по
бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных
активов» ПБУ 14/2007 г. : утв. приказом
Минфина РФ от 29.12.2007 г. № 153 (с изменениями).

11. План счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция
по его применению : утв. приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и
дополнениями).

12. Методические
указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств : утв. приказом
Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Принципы учета вложений в активы

Задачи учёта
вложений во внеоборотные активы:

  1. своевременное,
    полное и достоверное отражение всех
    произведённых расходов по видам и
    учитываемым объектам;

  2. обеспечение
    контроля за ходом выполнения работ,
    вводом в действие производственных
    мощностей и прочих объектов основных
    средств;

  3. правильное
    определение и отражение в учёте
    первоначальной стоимости вводимых
    объектов основных средств, земельных
    участков, объектов природопользования
    и нематериальных активов;

  4. осуществление
    контроля за наличием и использованием
    источников финансирования.

При
организации учёта вложений во внеоборотные
активы следует соблюдать следующие
принципы:

  1. полнота
    отражений в учёте всех хозяйственных
    операций, связанных с вложением во
    внеоборотные активы;

  2. документальное
    подтверждение всех расходов, связанных
    с вложениями в оборотные активы;

  3. оформление
    сделок, связанных с вложениями в
    оборотные активы, договорами, заключёнными
    в соответствии с требованиями гражданского
    законодательства;

  4. вложения
    во внеоборотные активы учитываются
    обособленно от текущих затрат организации.


08–1 «Приобретение земельных участков»;


08–2 «Приобретение объектов
природопользования»;


08–3 «Строительство объектов основных
средств»;


08–4 «Приобретение объектов основных
средств»;


08–5 «Приобретение нематериальных
активов»;


08–6 «Перевод молодняка животных в
основное стадо»;


08–7 «Приобретение взрослых животных»;


08–8 «Выполнение научно-исследовательских,
опытно–конструкторских и технологических
работ (НИОКР)» и др.


затрат,
связанных со строительством и приобретением
основных средств, по каждому объекту
основных средств;


затраты,
связанные с приобретением нематериальных
активов – по каждому приобретённому
объекту;


затраты,
связанные с формированием основного
стада – по видам животных (крупный
рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и
т.д.);


по
доходным вложениям в материальные
ценности – по видам ценностей и по
отдельным объектам;

Узнайте к чему:  Заявление на исправление ошибки в решении суда


по
расходам, связанным с выполнением
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ – по видам работ, договорам
(заказам).

Учет вложений во внеоборотные активы заключается в формировании стоимости объектов, которые в дальнейшем будут приняты в состав внеоборотных активов, и происходит на отдельном счете бухучета (счет 08).

  • ОС;
  • НМА;
  • НИОКР;
  • освоение природных ресурсов;
  • создание (увеличение) стада в животноводстве.

Дополнительно субсчета дробят по способам поступления имущества каждого вида, а внутри субсчетов учет осуществляют пообъектно.

В стоимость каждого объекта включают все затраты, связанные с его поступлением в организацию. При этом раздельно ведут бухгалтерский и налоговый учет вложений. К их формированию надо отнестись особенно внимательно, т.к. не все затраты можно учесть в стоимости внеоборотных активов одинаково.

Вопрос включения в складывающуюся стоимость актива общехозяйственных расходов определяет принятая в организации учетная политика. При применении способа «директ-костинг» они в эту стоимость не входят.

В случае использования метода включения общехозяйственных расходов в себестоимость продукции часть их попадет и в стоимость создаваемых объектов внеоборотных активов. Далее для простоты изложения в стоимости создаваемого объекта общехозяйственные расходы мы учитывать не будем.

Вспомогательным счетом учета вложений во внеоборотные активы служит счет 07. На него попадает готовое к использованию оборудование, которое нельзя начать эксплуатировать без проведения дополнительных работ по монтажу: устройству фундамента, установке или подключению к существующему технологическому оборудованию.

Актив числится на счете 08 до наступления момента полной готовности его к эксплуатации. К определению его также нужно отнестись со вниманием, т.к. нахождение на этом счете предполагает неготовность объекта к использованию и, следовательно, позволяет не начислять амортизацию по нему и не уплачивать налог на имущество от недвижимости.

Искусственное затягивание сроков нахождения объектов, готовых к эксплуатации, на счете 08 приведет к спорам с ИФНС. При этом надо иметь в виду, что используемые в процессе создания затраты по освоению природных ресурсов, несмотря на факт их учета на счете 08, могут амортизироваться.

3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы

Вложения
во внеоборотные активы представляют
собой долгосрочные инвестиции. Согласно
инвестиционного закона инвестиции –
это денежные средства, ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные
права, иные права, имеющие денежную
оценку, вкладываемые в объекты
предпринимательской и (или) иной
деятельности в целях получения прибыли
и (или) достижения иного полезного
эффекта.

Ко
внеоборотным активам относятся:
нематериальные активы, основные средства,
незавершённые капитальные вложения,
затраты по формированию основного
стада, стоимость оборудования, требующего
монтажа и предназначенного для установки,
выполнение НИОКР, доходные вложения в
материальные ценности, долгосрочные
финансовые вложения (два последних вида
в этой в этой главе не рассматриваются).

Воспроизводственная
структура капитальных вложений включает
в себя следующие понятия:

  1. новое
    строительство;

  2. расширение
    действующих организаций;

  3. реконструкция
    действующих организаций;

  4. техническое
    перевооружение.

По источникам
финансирования вложения во внеоборотные
активы делятся:

  • на
    собственные средства;

  • средства,
    приравненные к собственным;

  • заёмные
    средства.

– в целом по
строительству и по отдельным объектам
(здания, сооружения и др.), входящим в
него;

– по приобретённым
отдельным объектам основных средств,
земельным участкам, объектам
природопользования и нематериальным
активам.

Расходы по
формированию основного стада учитываются
на счёте 08 «Вложения во внеоборотные
активы», на котором открывается 2
субсчёта:

  1. на
    субсчёте 08-6 «Перевод молодняка животных
    в основное стадо» учитываются затраты
    по выращиванию в организации молодняка
    продуктивного и рабочего скота,
    переводимого в основное стадо;

  2. на
    субсчёте 08-7 «Приобретение взрослых
    животных» учитывается стоимость
    взрослого и рабочего скота, приобретённого
    для основного стада или полученного
    безвозмездно, включая расходы по его
    доставке.

Молодняк
животных, переводимый в основное стадо,
оценивается по фактической себестоимости.
Молодняк всех видов продуктивного и
рабочего скота, переводимый в основное
стадо, списывается в течение года со
счёта 11 «Животные на выращивании и
откорме» в дебет счёта 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по стоимости,
числящейся на начало отчётного года, с
присоединением плановой себестоимости
привеса или прироста за период с начала
отчётного года до момента перевода
животных в основное стадо.

При переводе
молодняка в основное стадо дебетуется
счёт 01 «Основные средства» и кредитуется
счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В конце отчётного года после составления
отчётной калькуляции разница между
указанной стоимостью переведённого в
течение отчётного года молодняка скота
и его фактической себестоимость
списывается дополнительно или сторнируется
со счёта 11 «Животные на выращивании и
откорме» на счёт 08 «Вложения во
внеоборотные активы» при одновременном
уточнении оценки скота на счёте 01
«Основные средства».

Приобретённые
взрослые животные приходуются по дебету
счёта 08 «Вложения во внеоборотные
активы» по фактической себестоимости
их приобретения, включая расходы по
доставке. Взрослые животные, полученные
безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому
учёту по рыночной стоимости, к которой
добавляются фактические расходы по
доставке их в организацию.

Затраты по
завершённым операциям формирования
основного стада списываются со счёта
08 «Вложения во внеоборотные активы» в
дебет счёта 01 «Основные средства».

Аналитический
учёт по счёту 08 ведётся по затратам,
связанным с формированием основного
стада, по видам животных: крупный рогатый
скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.

Для принятия к
учёту активов в качестве основных
средств должны быть одновременно
выполнены четыре условия:

  1. использование
    в качестве средств труда для производства
    продукции, выполнения работ или оказания
    услуг либо для целей управления либо
    для предоставления организацией за
    плату во временное владение и пользование
    или во временное пользование;

  2. срок
    полезного использования активов
    превышает 12 месяцев или одного
    операционного цикла за пределами
    указанного времени;

  3. организацией
    не предполагается последующая продажа
    таких активов;

  4. приобретение
    подобных активов связано с намерением
    получить экономическую выгоду (доход)
    в процессе использования.

Согласно
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» к основным
средствам относятся: здания, сооружения,
рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги
и прочие соответствующие объекты.

В
составе основных средств учитываются
также: капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные
работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств;
земельные участки и объекты
природопользования (вода, недра).

Важным
условием правильной организации
бухгалтерского учёта основных средств
является их научно обоснованная
классификация. Основные средства
группируются по различным признакам.

По
принадлежности к отраслям народного
хозяйства (24 отрасли, в том числе
промышленность, торговля, общественное
питание и др.). Данная классификация
установлена Госкомстатом России.

Отнесение основных
средств к соответствующей отрасли
народного хозяйства определяется видом
деятельности организации. Это означает,
что классификационной единицей при
группировке основных средств по данному
признаку служит их совокупность,
числящаяся на балансе организации.

Поэтому, если основные средства в своей
совокупности предназначены только для
обслуживания основного вида деятельности
данной организации, они полностью
подлежат отнесению к той отрасли
народного хозяйства, к которой относится
вид деятельности, осуществляемый этой
организацией.

Узнайте к чему:  Выплаты по решению суда проводки

По видам основные
средства делятся:

  1. на
    здания (кроме жилых) – к ним относятся
    здания, представляющие собой
    архитектурно-строительные объекты,
    назначением которых является создание
    условий труда, социально-культурного
    обслуживания населения и хранение
    материальных ценностей. Здания имеют
    в качестве основных конструктивных
    частей стены и крышу;

  2. сооружения
    – к ним относятся инженерно-строительные
    объекты, назначением которых является
    создание условий труда, необходимых
    для осуществления процесса производства
    путём выполнения тех или иных технических
    функций, не связанных с изменением
    предметов труда, или для осуществления
    различных непроизводственных функций.
    Объектом, выступающим как сооружение,
    является каждое отдельное сооружение
    со всеми устройствами, составляющими
    с ним единое целое;

  3. машины
    и оборудование – к ним относятся
    устройства, преобразующие энергию,
    материалы и информацию. В зависимости
    от основного (преобладающего) назначения,
    машины и оборудования делятся на
    энергетические (силовые), рабочие и
    информационные;

  4. средства
    транспортные – к ним относятся средства
    передвижения, предназначенные для
    перемещения людей и грузов, железнодорожный
    и подвижной состав; подвижной состав
    автомобильного транспорта; подвижной
    состав городского транспорта; средства
    напольного производственного транспорта,
    а также прочие виды транспортных
    средств;

  5. инвентарь
    производственный и хозяйственный –
    это производственный инвентарь, т.е.
    предметы технического назначения,
    которые участвуют в производственном
    процессе, но, не могут быть отнесены,
    ни к оборудованию, ни к сооружениям.
    Это ёмкости для хранения жидкостей,
    устройства и тара для сыпучих материалов
    и т.п.; хозяйственный инвентарь, т.е.
    предметы конторского и хозяйственного
    назначения непосредственно не
    используемые в производственном
    процессе – часы, спортивный инвентарь
    и т.п;

  6. скот
    рабочий, продуктивный и племенной
    (кроме молодняка и скота для убоя);

  7. насаждения
    многолетние – к ним относятся все виды
    искусственных многолетних насаждений,
    независимо от их возраста и др.

Принадлежность
ОС к той или иной учётной группе
определяется на основании паспортов,
инструкций по эксплуатации, описаний
и другой технической документации.

Чёткое разграничение
отдельных объектов применительно к
соответствующим группам имеет важное
экономическое значение, оказывая
непосредственное влияние на формирование
финансовых результатов организации.

Благодаря такой группировке существует
возможность соблюдения действующих
норм при амортизации по отдельным
объектам основных средств и, следовательно,
правильного формирования расходов по
обычным видам деятельности.

По назначению ОС
делятся на производственные;
жилищно-коммунальные; культурно-бытовые.

По степени
использования основных средств в
производственном процессе:

  1. действующие,
    т.е. находящиеся в эксплуатации,
    функционирующие;

  2. бездействующие,
    т.е. установленные, но неэксплуатируемые
    (например, находящиеся в ремонте, на
    стадии достройки и пр.);

  3. находящиеся
    в запасе, т.е. неустановленные и
    предназначенные для пополнения
    выбывающих из эксплуатации объектов;

  4. пребывающие
    в состоянии консервации.

В зависимости от
прав, имеющихся на соответствующие
объекты ОС:

  1. объекты,
    принадлежащие организации на праве
    собственности, так называемые собственные
    основные средства;

  2. объекты,
    находящиеся у организации в оперативном
    управлении или хозяйственном ведении;

  3. объекты,
    полученные организацией в аренду;

  4. объекты,
    полученные безвозмездно;

  5. объекты,
    полученные в доверительное пользование.

Способы поступления активов предприятия

Поступающие внеоборотные активы организация может:

  • купить готовыми, не нуждающимися в дополнительных вложениях в них;
  • получить без оплаты в результате дарения или находки;
  • получить в качестве взноса в УК;
  • построить (создать) самостоятельно (хозспособом);
  • создать (построить) с привлечением для этого сторонней организации (подрядным способом);
  • создать (построить) смешанным способом: часть купить или привлечь для работ стороннюю (подрядную) организацию, а остальное выполнить своими силами (хозспособом).

Но даже в случае приобретения полностью готового объекта могут возникнуть дополнительные затраты, которые нужно включить в его стоимость.

Если операция поступления сопровождается НДС, то в зависимости от того, работает ли получатель с ним, возможны такие ситуации учета этого налога:

  • его выделяют на счет 19, если получатель работает с НДС, и в документах на поступление этот налог обозначен;
  • его не выделяют, если получатель работает с НДС, но в документах на поступление этот налог отсутствует;
  • его включают в стоимость, если получатель работает без НДС; исключением здесь будет операция поступления вклада, внесенного имуществом в УК; налог, выделенный в документах на передачу, получатель, работающий без НДС, не сможет ни учесть в стоимости имущества, ни принять к вычету.

Учет покупки, дарения и вклада в УК

Процесс покупки полностью готового к использованию имущества фиксируют проводкой Дт 08 – Кт 60.

К стоимости приобретения могут добавиться расходы, связанные с покупкой и осуществленные своими или чужими силами:

  • на командировку, связанную с выбором объекта (Дт 08 – Кт 71 и Дт 08 – Кт 69, 70);
  • на доставку и погрузку-разгрузку, выполненные своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10);
  • на доставку, погрузку-разгрузку, хранение, таможенное оформление, выполненные сторонними лицами (Дт 08 – Кт 60,76).

Для проводок по неоплачиваемому поступлению возможны 2 варианта:

  • Дт 08 – Кт 76, если объект подарен, и известно, кто даритель;
  • Дт 08 – Кт 98, если объект найдет (при инвентаризации).

Оценка безвозмездно полученного имущества происходит по рыночной стоимости. Конечная величина затрат на него может также быть увеличена за счет дополнительных расходов, например, на ремонт, осуществленный одним из способов:

  • посторонним лицом (Дт 08 – Кт 60,76);
  • своими силами (Дт 08 – Кт 23 или Дт 08 – Кт 69,70 и Дт 08 – Кт 10).

Объект, внесенный как вклад в УК, учитывают проводкой Дт 08 – Кт 75 по оговоренной между учредителями стоимости. По нему тоже могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой, погрузкой-разгрузкой, ремонтом, которые в зависимости от того, кем они выполнены, будут учтены в корреспонденции с соответствующими счетами по аналогии с вышеприведенными проводками.

Создание своими силами и через подряд

Среди активов, возникающих как результат создания своими силами, через подряд или смешанным способом, преобладают активы, имеющие длительный период формирования стоимости. Таким образом могут быть получены:

  • ОС и НМА;
  • НИОКР, итогом которых станут ОС или НМА;
  • результаты освоения природных ресурсов (материальные и нематериальные);
  • особи, составляющие взрослое стадо из выращенного собственными силами молодняка.

Дт 08 – Кт 02, 05, 10, 23, 60, 69, 70, 76

При создании ОС по отношению к ним могут возникать такие дополнительные проводки:

  • Дт 08 – Кт 07 — по отражению оборудования, которому необходим монтаж. До его поступления на счет 08 на счете 07 должны быть собраны все затраты по доведению оборудования до состояния готовности к монтажу (доставка, погрузка-разгрузка, хранение, таможенное оформление).
  • Дт 08 – Кт 66, 67 — по включению в бухгалтерскую стоимость актива процентов, начисленных по целевым заемным средствам. В его налоговой стоимости они учтены не будут, поэтому к появлению таких затрат надо отнестись крайне внимательно.
  • Дт 08 – Кт 68 — по начислению земельного налога, если земля приобретена специально для осуществления строительства на ней.
Узнайте к чему:  Переоформление машины в гибдд

Проводки по формированию на счете 08 стоимости взрослого стада будут иными. Все затраты по выращиванию молодняка собирают на счете 11, и оттуда они по плановой себестоимости взрослых особей, которую скорректируют до фактической по итогам года, относятся на счет 08: Дт 08 – Кт 11.

3.8. Учёт затрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота

  1. непосредственное
    участие – так называемые рукотворные
    основные средства (здания, машины и
    пр.);

  2. без
    участия человека – так называемые
    нерукотворные основные средства
    (земельные участки и объекты
    природопользования – вода, недра и
    другие природные ресурсы).

Принадлежность
того или иного объекта к соответствующей
группе новых средств устанавливается
на базе первичной учётной документации
(технических паспортов, инструкций по
эксплуатации и др.) и имеет важное
значение при исчислении сумм амортизации.
арендной платы.

1. Всё недолговечное
имущество со сроком полезного использования
от 1 года до 2 лет включительно.

2. Имущество со
сроком полезного использования свыше
2 лет до 3 лет включительно.

3. Имущество со
сроком полезного использования свыше
3 лет до 5 лет включительно

4. Имущество со
сроком полезного использования свыше
5 лет до 7 лет включительно.

5. Имущество со
сроком полезного использования свыше
7 лет до 10 лет включительно.

6. Имущество со
сроком полезного использования свыше
10 лет до 15 лет включительно.

7. Имущество со
сроком полезного использования свыше
15 лет до 20 лет включительно.

8. Имущество со
сроком полезного использования свыше
20 лет до 25 лет включительно.

9. Имущество со
сроком полезного использования свыше
25 лет до 30 лет включительно.

10. Имущество со
сроком полезного использования свыше
30 лет.

Отдельную подгруппу
составляют основные средства, не вошедшие
в другие группы. К ним, в частности,
относятся фонды библиотек, органов
научно-технической информации, архивов,
музеев и других подобных учреждений
(седьмая группа). В пятой группе есть
аналогичная подгруппа, в которую включены
картографические издания.

В большинстве
подгрупп основные средства распределены
по признакам назначения, связанные с
видами деятельности, осуществляемыми
с использованием этих объектов.

Важное
значение при постановке на баланс
инвентарного объекта и дальнейшей его
эксплуатации имеет оценка. Принцип
единства и реальности оценки данного
вида имущества являются определяющим
фактором в организации учёта основных
средств.

Принцип
единства означает установление единой
методологии учёта основных средств в
различных организациях независимо от
их организационно-правовой формы.

Принцип
реальности позволяет раскрыть реальную
стоимость того или иного объекта в
составе основных средств на конкретную
дату.

В
текущем учёте основных средств применяются
четыре вида оценки: по первоначальной,
восстановительной, остаточной и
ликвидационной стоимости.

Нюансы реконструкции (модернизации)

Расходы по осуществлению реконструкции (модернизации) формируют самостоятельные единицы учета вложений во внеоборотные активы применительно к каждому объекту этого процесса.

При этих расходах, как и при создании ОС, могут происходить:

  • выполнение работ своими силами, подрядчиками или смешанным способом;
  • использование оборудования, которому нужен монтаж;
  • привлечение средств целевых кредитов (займов).

То есть возможны такие же проводки, которые делают при создании ОС.

Осуществление реконструкции (модернизации) проводят 2 путями:

  • с остановкой работы объекта — при перерыве продолжительностью более года возможно прекращение начисления амортизации;
  • без остановки.

Стоимость завершенных работ по реконструкции (модернизации) увеличит стоимость объекта ОС и может привести к изменению периода полезного использования, если технические характеристики его окажутся существенно улучшенными.

Соответственно, после увеличения стоимости ОС, даже если продолжительность его полезного использования не будет изменена, изменится величина суммы ежемесячной амортизации по нему. Установить новый период полезного использования возможно только в пределах той же самой амортизационной группы, в которую было включено ОС до реконструкции.

Возможно выполнение реконструкции (модернизации) полностью амортизированных активов (имеющих нулевую остаточную стоимость). По ним после завершения работ по реконструкции в течение установленного комиссией срока будет амортизироваться сумма осуществленных затрат.

В процессе работ по реконструкции (модернизации) с объекта могут сниматься какие-то детали, которые больше не будут использоваться на этом объекте, но пригодны к дальнейшему использованию. Их помещают на склад по правилам, действующим для учета безвозмездно полученного имущества (по рыночной стоимости).

Выбытие объектов из вложений

Актив, в отношении которого закончены вложения в его стоимость, чаще всего выбывает со счета 08 путем ввода его в эксплуатацию. В зависимости от вида образованного имущества (ОС или НМА) это фиксируется проводкой Дт 01, 03 – Кт 08 или Дт 04 – Кт 08.

Приобретенные объекты, не требующие доработки, принимают в эксплуатацию сразу после получения, а требующие проведения дополнительных работ и создаваемые одним из существующих способов или реконструируемые (модернизируемые), — после завершения всех работ и составления акта ввода в эксплуатацию или приемки из реконструкции (модернизации).

Об особенностях отражения вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском балансе читайте в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Вместе с тем могут возникать и иные операции выбытия:

  • Дт 91 – Кт 08 — при списании не имеющих результата НИОКР или вклада в освоение природных ресурсов, а также иных незавершенных вложений, дальнейшее освоение которых нецелесообразно;
  • Дт 90, 91 – Кт 08 — при продаже незаконченных вложений;
  • Дт 99 – Кт 08 — при потерях, произошедших в чрезвычайных ситуациях;
  • Дт 94 – Кт 08 — при выявлении виновников ущерба, причиненного объектам незаконченных вложений;
  • Дт 79 – Кт 08 — при передаче неоконченных вложений в иные подразделения одного и того же лица.

Налог на имущество по вложениям

Под этот налог попадает (за некоторыми исключениями) имущество, которое отражено в учете как ОС (ст. 374 НК РФ). Вложения во внеоборотные активы, формирование которых не закончено, ОС еще не являются и поэтому не подлежат обложению налогом на имущество.

Если вложения в объект закончены, и он к эксплуатации готов, то даже при временном отсутствии фактического применения в работе его после завершения формирования стоимости нужно вводить в эксплуатацию.

Особую опасность здесь представляют объекты СМР или реконструкции (модернизации), в отношении которых для доведения их до предусмотренных проектом технических характеристик проводят опытную эксплуатацию, в процессе которой происходит выпуск продукции, реализуемой на сторону.

Систематическое использование таких объектов в процессе производства при отсутствии дополнительных вложений средств в их доработку неизбежно приведет к спорам с ИФНС, которая начислит по ним налог на имущество.

Отсутствие регистрации права собственности на вновь построенное имущество при этом роли играть не будет: эти объекты надо учитывать как ОС. Такую позицию ИФНС поддерживают и суды (постановления АС Уральского округа от 12.03.2015 № Ф09-9720/14, Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 № А18-138/2014

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector